Услуги связи бухгалтерский учет и налогообложение

Услуги связи в бухгалтерском учете и налогообложении

Услуги связи — бухгалтерский учет и налогообложение которых будут рассмотрены в статье — используются практически всеми компаниями для организации бизнес-процессов. В чем заключаются основные особенности отражения их в бухучете, а также что важно учесть при отнесении данных услуг к расходам в целях гл. 25 НК РФ, будет идти речь в нашем материале.

Что такое услуги связи?

Как ведется бухучет услуг связи?

Каков порядок отнесения услуг связи на расходы в целях исчисления налога на прибыль?

Итоги

Что такое услуги связи?

Понятие услуг связи (далее УС), их предмет, а также информация о сторонах, участвующих в их предоставлении и потреблении, содержатся в законе «О связи» от 07.07.2003 № 126-ФЗ (далее — закон 126-ФЗ).

Сторонами при осуществлении УС выступают покупатель услуг и продавец, оказывающий УС, — оператор (п. 12 ст. 2 закона 126-ФЗ). Предмет взаимоотношений УС, согласно п. 32 ст.

2 закона 126-ФЗ, выражен деятельностью, связанной с осуществлением электросвязи и организацией почтовых операций: по приему, обработке, хранению, передаче и доставке сообщений.

В зависимости от вида связи УС могут быть выражены (п. 1 ст. 12 закона 126-ФЗ):

• сетью общего пользования — использование общественных телефонов;
• выделенной сетью — использование собственного интернета, телефона;
• технологической сетью — применяется определенными группами лиц для организации процесса производства;
• сетью специального назначения — для госорганов;
• почтовой сетью.

Далее в нашей статье рассмотрим бухучет приобретения услуг электросвязи.

Как ведется бухучет услуг связи?

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» УС относятся к расходам по обычным видам деятельности. Согласно п. 18 ПБУ 10/99, УС отражаются в расходах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

С перечнем всех ПБУ можно ознакомиться в материале «Все ПБУ по бухучету на 2016 год – перечень».

Для отражения операций по УС применяются затратные счета: 20, 25, 26, 44, а также прочие счета, использование которых обусловлено видом УС и их конечным потребителем.

Пример 1

1 августа ООО оплатило стоимость интернет-услуг за июль. Стоимость услуг составила 40 000 руб. (НДС в нашем примере не облагается). Указанными услугами пользуется отдел продаж.

В учете ООО отразит следующие проводки:

• 31 июля: Дт 44 Кт 60 — 40 000 руб. — стоимость услуг.
• 1 августа: Дт 60 Кт 51 — 40 000 руб. — оплата УС.

При оказании УС в рамках абонентского обслуживания физлица (сотрудника организации) указанные расходы не находят своего отражения в бухучете хозсубъекта. Исключением может являться компенсация расходов такому физлицу, в случае если это предусмотрено внутренними документами организации. Например, если такие УС были оказаны в служебных целях, тогда в бухучете необходимо использовать счет 73.

Пример 2

В июле Бондарев совершал несколько телефонных переговоров с собственной сим-карты в производственных целях. В соответствии с детализацией оператора стоимость таких звонков составила 1 600 руб. Работодатель предусмотрел внутренними документами компенсацию сотрудникам стоимости служебных разговоров.

• Дт 20 Кт 73 — 1 600 руб. — УС учтены в расходах.
• Дт 73 Кт 51 — 1 600 руб. — УС компенсированы Бондареву.

Кроме того, счет 73 может использоваться при прочих расчетах с сотрудниками. Рассмотрим на примерах.

Пример 3

Молотков пользуется корпоративной мобильной связью. В июле им был превышен установленный положением об использовании корпоративной связи лимит стоимости звонков на 2 500 руб. 

Организация отразит следующие проводки:

• Дт 73 Кт 60 — 2 500 — отражено превышение лимита.
• Дт 70 Кт 73 — превышение удерживается из зарплаты работника.

Пример 4

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

За июнь стоимость УС, используемых Бочковым в личных целях, составила 5 000 руб.  Внутренними положениями организации предусмотрена оплата УС по решению руководителя при использовании телефона в личных целях сотрудников. В июле руководителем было принято решение об отсутствии необходимости удерживать стоимость УС с Бочкова.

• Июнь: Дт 73 Кт 60 — 5 000 — отражение УС, используемых в личных целях.
• Июль: Дт 91.2 Кт 73 — отражение в прочих расходах неудерживаемой суммы по УС.

В бухучете к УС также могут быть отнесены следующие расходы:

• подключение телефона или интернета,
• приобретение кабеля, телефона и прочих предметов связи, аренда сетей или кабелей.

Рассмотрим на примерах.

Пример 5

Организация на УСН заключила договор с оператором на подключение телефонной связи. Стоимость указанных работ составила 150 000 руб. Для подключения телефонной связи приобретен кабель стоимостью 5 000 руб. без дальнейшей передачи оператору.

Организация отразит в учете:

• Дт 25 Кт 60 — 150 000 — стоимость работ по УС.
• Дт 10 Кт 76 — 5 000 — приобретение кабеля.
• Дт 25 Кт 10 — 5 000 — списание стоимости работ, связанных с УС.

Если организация приобрела корпоративные сим-карты, то их следует учитывать на отдельном забалансовом счете в соответствии с Ф. И. О. пользователей, номерами сотрудников, а также их индивидуальными лимитами на звонки. В случае если тариф сим-карты предусматривает ежемесячное пополнение карты, предшествующее месяцу использования, то переведенная на сим-карту сумма рассматривается в качестве предоплаты оператору.

Пример 6

Организация в марте 2016 года перечислила на сим-карты сотрудников следующие суммы в качестве оплаты УС за апрель: Машкову В. А. — 1 000 руб., Сизову П. П. — 1 500.   

• Дт 004 — поступила сим-карта Машкова В. А. 89164555555 — лимит 1 000.
• Дт 004 поступила сим-карта Сизова П. П. 89652589678 — лимит 1 500.
• Дт 60 Кт 51 — 2 500 (1 000 + 1 500) руб. — перечислен аванс оператору связи по картам Машкова В. А. и Сизова П. П.

Каков порядок отнесения услуг связи на расходы в целях исчисления налога на прибыль?

В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по УС признаются прочими расходами и учитываются при исчислении налога на прибыль при наличии документального обоснования и экономической оправданности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

О применении положений ст. 252 НК РФ см. материал «Ст. 252 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/uslugi_svyazi_v_buhgalterskom_uchete_i_nalogooblozhenii/

Отражение в бухгалтерском учете услуг

На малых и крупных предприятиях для производственного цикла невозможно обойтись без услуг сторонних организаций. Отражение в бухгалтерском учете услуг регламентируется Налоговым, Гражданским Кодексом РФ и индивидуальными условиями договора.

Что означает услуга в бухгалтерском учете

По Налоговому Кодексу п.5 ст.38, услугой является оказание вида деятельности в процессе хозяйственного цикла без материального выражения. Оказанные услуги в бухгалтерском учете включены в статьи затрат у заказчика и в статью доходов у исполнителя.

Документы на оказание услуг

Основанием для отражения реализации услуг в бухгалтерском учете являются первичные документы:

1. Договор на оказание услуг;
2. Акт выполненных работ или другой документ, который подтверждает исполнение оказанных работ, услуг;
3. Счет-фактура, если исполнитель является плательщиком НДС.

При составлении первичных документов основными действующими лицами являются заказчик и исполнитель.

Бухгалтерские проводки по услугам

Для отражения в бухгалтерском учете реализации услуг как у заказчика, так и у исполнителя необходимо получить первичные документы на оказание услуг. Организация или ИП, которые выполнили работу, проводки в бухучете формируются по доходам. Заказчик услуг делает проводки по затратам.

Типовые проводки по оказании услуг у заказчика

При реализации услуг у заказчика проводки формируют по статьям затрат:

• Дт60 Кт50,51 – расчет с исполнителем;
• Дт44, 20, 23,25,26 Кт60 – учет расходов;
• Дт19 Кт60 – учет входящего НДС;
• Дт90 Кт44, 20, 23,25, 26 – списание на себестоимость (при закрытии отчетного периода).

Типовые проводки по оказании услуг у исполнителя

По выписанным первичным документам исполнителем, бухгалтер делает следующие проводки:

• Дт62 Кт90.1 – отражены выполненные работы;
• Дт90.3 Кт68 – начислен НДС, если предприятие на ОСНО;
• Дт90.2 Кт44, 20, 23, 25, 26 – себестоимость выполненных работ;
• Дт50,51 Кт62 – оплата от заказчика.

Чаще всего для снижения налоговой нагрузки предприятия-исполнители выбирают спецрежимы: УСН или ЕНВД.

Отражение реализации услуг в бухгалтерском учете для каждого отдельного предприятия имеет свои особенности и специфику. Мы рассмотрим учет расходов на мобильную связь.

Затраты на мобильную связь

В учет и налогообложение мобильной связи включают следующие хозяйственные операции: приобретение сотового телефона и сим-карты, выбор оператора и подключение абонентского номера, оплата разговоров по телефону. Прежде чем принять эти затраты в расходы бухгалтеру необходимо документально обосновать затраты на приобретение сотовой связи.  Рассмотрим обоснование учета расходов на мобильную связь:

1. Документальное подтверждение покупки сотового телефона и сим-карты и оформление, согласно законодательству РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
2. Оформление первичных документов для внесения в учет материальных запасов на предприятии. Бланки форм первичных документов предоставлены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а;
3. Для учета расходов на мобильную связь нужно определить входит ли телефон в амортизируемую группу. При стоимости телефона меньше 40 000 рублей, всю стоимость аппарата, после введение его в эксплуатацию, списывают на материальные затраты (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если свыше 40 000 рублей, то телефон определяют в амортизационную группу и начисляют амортизацию.

Способы учета расходов на сотовую связь

При выборе способа учета расходов на мобильную связь необходимо разработать правила использования служебной мобильной связью. Такой документ поможет контролировать расходование средств на мобильную связь сотрудников.

Способы учета расходов на сотовую связь:

1. Детализация звонков – по расшифровке телефонных звонков отделить рабочие номера от личных;
2. Сотовый тариф с лимитом звонков.

Для начала лучше выбрать способ учета расходов по детализации звонков, чтобы было ясно какой тариф звонков выбрать для дальнейшей работы.

Личные переговоры за счет компании

Независимо от выбора способа расходования мобильной связи предприятие полностью оплачивает счета, предоставленные сотовой компанией. Очень часто сотрудники пользуются корпоративной связью в личных целях. Как происходит возмещение таких звонков.

Возмещение стоимости сотовых звонков

При превышении лимита сотовой связи, нужно рассмотреть детализацию телефонных звонков. Если использование телефонной связи сотрудником окажутся не связанные с выполнением должностных инструкций, то работник может на добровольной основе возместить стоимость сотовых звонков.

С суммы возмещения работника за использование сотовой связью в личных целях:

• Не начисляют страховые взносы;
• Сумма возмещения после оплаты относится в состав внереализационных доходов;
• Не учитывается при начислении налога на прибыль, так как не относится к деятельности предприятия.

Отражение этой операции в бухгалтерском учете формируется проводкой:

Дт73 Кт60 – отражена сумма личных переговоров по телефону, которая была возмещена сотрудником.

Если сумму расходов не возмещает работник, то работодатель вправе простить задолженность работника, тогда;

• Сумма, не возмещенная работником, признается доходом и облагается НДФЛ;
• На эту сумму начисляются страховые взносы;
• Для налогообложения включается в прочие расходы.

В организации оформляют операцию следующей проводкой:

Дт91.2 Кт60 – сумма личных переговоров по телефону, которую не возмещает сотрудник.

Важно знать: что работодатель не имеет право по своей инициативе произвести удержание на расходы сотовой связи из заработной платы сотрудника (ст. 137 Трудового кодекса РФ).

Пример бухгалтерского учета сотовой связи

ООО «Гарант» в сентябре для бухгалтера купило сотовый телефон на сумму 6155 руб., в том числе НДС 938-90 руб., сумма подключения составила 230 руб., в том числе НДС 35-08 руб. На предприятии основные средства до 40 000 рублей учитывается в составе материальных расходов. Бухгалтер ООО «Гарант» делает такие проводки:

• Дт60 Кт50,51 6385 (6155+230) — оплата сотового телефона с подключением;
• Дт10 Кт60 5411-02 (5216-10+194-92) – оформлены затраты на приобретение (покупка) сотового аппарата;
• Дт19-3 Кт60 – 973-98 (938-90+35-08) – учтена сумма НДС;
• Дт26 Кт10 5411-02 – сумма списана на хозяйственные расходы;
• Дт68 Кт19-3 973-98 – к вычету принят НДС.

При покупке сотового телефона с подключением в налоговом учете можно уменьшить налог на прибыль.

Обратите особое внимание: при уменьшении налогооблагаемой базы за счет расходов на покупку, подключение и оплату на обслуживание мобильного телефона для начисления налога на прибыль необходимо иметь комплект документов:

• Список работников, утвержденный директором организации, которые должны пользоваться сотовой связью;
• Утвержденные руководителем правила пользования корпоративными сотовыми телефонами;
• Должностные инструкции или трудовые договора, где прописано разрешение на использование мобильного телефона в целях хозяйственной деятельности компании;
• Договор с компанией сотовой связи и детализация счетов.

Во избежание претензий налоговой инспекции по поводу уменьшения налогооблагаемой базы за счет расходов на сотовую связь, лучше проверяйте детализацию счетов и берите только звонки переговоров, которые относятся к производственным делам.

Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/buhgalterskij-uchet-otdelnyh-operacij/otrazhenie-v-buhgalterskom-uchete-uslug.html

Учет расходов на сотовую связь

Платежи компаний за услуги сотовой связи нередко достигают значительных величин, поэтому вопросы бухгалтерского и налогового учета этих расходов так актуальны для многих бухгалтеров. Отношение налоговиков к признанию расходов на сотовую связь стало более лояльным, однако «подводных камней» в их учете до сих пор немало.

Бухгалтерский учет расходов на услуги мобильной связи

Расходы на услуги связи, связанные с производственной деятельностью, в соответствии с ПБУ 10/99, представляют собой расходы по обычным видам деятельности, они должны отражаться на счетах учета затрат. Конкретный способ их учета зависит от специфики деятельности предприятия (осуществляемых видов предпринимательской деятельности, принятой учетной политики, требований руководства к аналитическим данным и т.п.) (пример 1).

Пример 1. Предприятие оказывает услуги по наладке и ремонту компьютерной техники физическим и юридическим лицам. Работники предприятия постоянно находятся в разъездах на вызовах. Чтобы избежать нерациональной траты рабочего времени на поездки в офис, работникам организации выданы сим-карты, зарегистрированные на предприятие.

Руководство также часто находится на выездах, ведя переговорную работу с потенциальными заказчиками, используя служебные сотовые телефоны. В офисе организации ведется торговля компьютерными аксессуарами, при этом стационарного телефона не имеется. Для постоянной связи с руководством продавцам также выданы служебные сим-карты.

В учете предприятия на основании документов от оператора связи произведены записи: Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 12 200 руб. отражены расходы на оплату услуг сотовой связи за отчетный месяц по управленческому персоналу; Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2200 руб.

отражены расходы на оплату услуг сотовой связи за отчетный месяц по производственным рабочим; Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 550 руб. отражены расходы на оплату услуг сотовой связи за отчетный месяц по персоналу, занятому в торговле; Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч.

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2691 руб. (2196 + 396 + 99) отражен НДС по расходам на услуги сотовой связи за отчетный месяц на основании счета-фактуры, полученного от оператора связи; Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 2691 руб.

НДС по услугам сотовой связи за отчетный месяц отнесен на вычет при расчетах с бюджетом; Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета» 17 542 руб. (14 396 + 2596 + 550) произведено погашение задолженности за услуги сотовой связи. Если бы предприятие не являлось плательщиком НДС, то в этом случае на основании ст.

170 НК РФ сумма выставленного налога была бы включена в состав расходов предприятия: Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 14 396 руб. отражены расходы на оплату услуг сотовой связи за отчетный месяц по управленческому персоналу с учетом сумм НДС; Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2569 руб.

отражены расходы на оплату услуг сотовой связи за отчетный месяц по производственным рабочим с учетом сумм НДС; Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 649 руб.

отражены расходы на оплату услуг сотовой связи за отчетный месяц по персоналу, занятому в торговле, с учетом сумм НДС.

Очень часто организации оплачивают услуги связи путем внесения авансовых платежей. Некоторые бухгалтеры такие платежи ошибочно отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов», на самом деле суммы авансов, выплаченных оператору сотовой связи, должны учитываться на счете 60, субсчет «Авансы выданные» (пример 2).

Пример 2. Торговое предприятие в декабре 2010 г. уплатило аванс в сумме 25 000 руб. Расходы на услуги сотовой связи в январе 2011 г. составили 5097,60 руб. (в том числе НДС — 777,60 руб.). В учете произведены записи: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Авансы выданные», К-т сч. 51 «Расчетные счета» 25 000 руб. в декабре 2010 г.

произведен авансовый платеж за услуги сотовой связи; Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Расчеты по услугам», 4320 руб. (5097,60 — 777,60) в январе 2011 г. отражены расходы на оплату услуг сотовой связи за отчетный месяц; Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч.

НДС по услугам сотовой связи за январь 2011 г. отнесен на вычет при расчетах с бюджетом в январе 2011 г. по моменту получения первичных документов от оператора (акт выполненных работ, счет-фактура); Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Расчеты по услугам», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч.

«Авансы выданные», 5097,60 руб.

произведен зачет ранее уплаченного аванса за услуги связи.

Суть работы с картой оплаты (экспресс-картой) сводится к тому, что, приобретя карту и удалив защитный слой, получаешь код, который необходимо ввести в систему. Для доступа к каналу связи набирается специальный номер, после ответа которого и вводится код с карты оплаты.

Купив карту оплаты, пользователь не получает доступ к услугам связи автоматически, карта может быть не активирована значительное время. Следовательно, возникает необходимость учета приобретенных карт оплаты на предприятии. На наш взгляд, далеко не всегда покупка карт оплаты будет являться расходами предприятия.

При этом шесть карт оплаты были украдены, четыре оказались бракованными, а по остальным 12 картам предприятие решило получить назад денежные средства, отказавшись от услуг данного оператора связи. Получить назад деньги можно на основании п.

109 Правил оказания услуг связи, которые определяют, что абонент и (или) пользователь имеет право обратиться к оператору связи за возвратом денежных средств, внесенных им в качестве аванса.

С нашей точки зрения, карты оплаты целесообразно учитывать на счете 50 «Касса», субсчет «Денежные документы» (пример 3).

Пример 3. Предприятие через подотчетное лицо приобрело 12 карт по 500 руб. каждая на сумму 6000 руб. Вскоре три карты были утеряны. Виновным лицом был признан кассир, который отвечал за данные карты, и тот добровольно согласился возместить ущерб. Остальные карты (9 шт.) были использованы в производственных целях.

(500 x 3) списана на счет недостач и потерь от порчи ценностей стоимость утерянных 3 карт оплаты; Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 1500 руб. (500 x 3) сумма недостачи отнесена на счет виновного лица; Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 50 «Касса», субсч.

«Денежные документы», 4500 руб. (500 x 9)

списана на расходы стоимость использованных 9 карт оплаты.

Налоговый учет расходов на услуги мобильной связи

Налоговый кодекс РФ расходы на оплату услуг связи относит к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/uchet-rashodov-na-sotovuyu-svyaz