Ретроспективный метод в бухгалтерском учете

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Актуально на: 25 марта 2016 г.

Если вы обнаружили, что допустили ошибки в бухгалтерском учете и отчетности в одном из прошлых периодов, то эти ошибки надо исправить. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете зависит от того, когда была допущена ошибка и насколько она существенная.

Сразу скажем, что ошибки в бухгалтерском учете в 2015 году исправлялись так же, как и в 2016 году.

Способ исправления ошибок в бухгалтерском учете

Возможны следующие ситуации:

• ошибка обнаружена до подписания руководителем бухгалтерской отчетности за отчетный период;
• ошибка обнаружена уже после подписания руководителем бухгалтерской отчетности за отчетный период и при этом ошибка является:
• или существенной;
• или несущественной.

Существенность ошибки в бухгалтерском учете определяет сама организация. Можно закрепить критерии существенности в учетной политике (п. 3 ПБУ 22/2010; п. 4 ПБУ 1/2008).

Как правило, при любой ошибке оформляется бухгалтерская справка, в которой фиксируется выявление ошибок в бухгалтерском учете, их исправление, проводки, которые сделаны для исправления.

Как исправить ошибки в бухгалтерском учете

Рассмотрим первую ситуацию.

Вариант 1. Ошибка допущена в текущем году. Тогда просто сделайте необходимые записи на дату выявления ошибки (п. 5 ПБУ 22/2010).

Вариант 2. Ошибка была допущена в прошлом году, отчетность за который еще не подписана руководителем. Тогда исправительные записи сделайте на 31 декабря прошлого года (п. 6 ПБУ 22/2010).

То есть при обоих вариантах нужно сторнировать неправильную запись и сделать правильную.

Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете

Итак, следующая ситуация: отчетность за год, в котором допущена ошибка, уже утверждена руководителем и эта ошибка, по мнению бухгалтера организации, является существенной. Тогда возможны два варианта.

Вариант 1. Ошибка выявлена до утверждения отчетности участниками организации. Тогда исправьте ошибку записями 31 декабря отчетного года. А всем, кому вы уже направили первоначальный вариант отчетности, передайте исправленный вариант (пп. 7, 8 ПБУ 22/2010).

Вариант 2. Ошибка выявлена уже после утверждения отчетности участниками организации. Тогда ошибка исправляется (п. 9 ПБУ 22/2010):

• или записями на дату выявления ошибки;
• или записями на 1 января текущего года.

И кроме того, когда вы будете составлять отчетность за текущий год, вам нужно будет в ней пересчитать данные прошлых лет так, как будто ошибки не было. И в пояснениях к отчетности пояснить, почему данные за прошлые годы в текущей отчетности не совпадают с данными в ранее составленной, утвержденной и переданной пользователям отчетности.

Какие проводки при этом нужно сделать? Если ошибка затронула финансовый результат, то нужно сделать запись, обратную неправильной проводке, но в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Затем при необходимости сделайте правильную проводку также в корреспонденции со счетом 84.

Если же ошибка на финансовый результат не повлияла, то сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.

Исправление несущественной ошибки в бухгалтерском учете

Такие ошибки прошлых лет исправляются записями на дату выявления ошибки (п. 14 ПБУ 22/2010).

Если ошибка повлияла на финансовый результат отчетного года, то нужно сделать запись, обратную неправильной проводке, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». И затем, если нужно, делается правильная запись также в корреспонденции со счетом 91.

Если ошибка не повлияла на финансовый результат, то просто сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.

Упрощенный порядок исправления ошибок

Организации, являющиеся малыми предприятиями, не подлежащие обязательному аудиту, могут все ошибки исправлять как несущественные. Но это правило надо закрепить в учетной политике (пп. 9, 14 ПБУ 22/2010).

Также читайте:

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен

Источник: http://GlavKniga.ru/situations/k501110

Исправительные проводки в бухгалтерском учете

Никто из бухгалтеров не застрахован от ошибок в бухучете. При обнаружении некорректной записи необходимо сделать исправление. Порядок корректировочных действий определяется степенью существенности ошибки и периодом ее обнаружения.

Квалификация ошибок

Исправление ошибок в бухучете регламентируется ПБУ 22/2010. Ошибки могут быть несущественными и существенными.

Законодатели дают определение существенной такой ошибке, допущение которой способно оказать влияние на принимаемые пользователем решения, исходя из итогов отчетности.

Значение понятия «существенность ошибки» предприятия определяют сами, законодатели же рекомендуют отразить признаки установления существенности в приказе об учетной политике.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Любая ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, должна быть устранена в том месяце, в котором обнаружена. Это правило распространяется на все несущественные ошибки. Сложнее дело обстоит с ошибками существенными, здесь важен период их выявления.

Если ошибка обнаружена до визирования отчета, то исправительная проводка датируется декабрем отчетного года.

После визирования отчета руководством, но до его утверждения учредителем или акционером несущественная ошибка поправляется в том месяце отчетного года, когда состоялось выявление, а финансовый результат отображается на прочих расходах/доходах текущего года. Существенная же по-прежнему исправляется записями по счетам за декабрь прошлого года.

Если отчетность уже представлена другим пользователям, то необходимо заменить ее на скорректированную. В законе не прописана процедура замены, но обычно пакет исправленных документов предваряет сопроводительная записка с соответствующей аргументацией.

После того, как финансовый отчет утвержден, поправки вносят в текущем периоде, корреспондируя счет корректировки со счетом учета нераспределенной прибыли (б/счет 84) и производится перерасчет отчетных показателей, исправляя их так, как было бы без ошибки. Т. е. поправкам подвергаются те формы, показатели которых сравниваются с аналогичными значениями прошлых лет.

Как правило, это касается отчета о финансовых результатах. К примеру, если в учете за май 2016 года внесены поправки по существенной ошибке в затратах 2015 года, то в полугодовом отчете следует скорректировать данные за 2015 год. Это способ ретроспективного пересчета.

Прибыль или убыток, возникающие при исправительной корректировке, отражаются на балансовом счете № 91 «Прочие доходы и расходы» в текущем году.

Законодателями установлено право признания всех ошибок несущественными для субъектов малого предпринимательства (в т.ч. на УСН). Они вправе не пересдавать отчеты, но исправить выявленные ошибки придется.

Пример

В предприятии в октябре 2015 установлено двойное начисление амортизации по силовому оборудованию: списана сумма износа 26 000 руб. вместо 13 000 руб.

Вариант 1: выявление ошибки в декабре 2015. Независимо от ее существенности поправочные проводки производятся в декабре:

Д/т 20 К/т 02 – (-26 000 руб.) – сторно ошибки за октябрь 2015

Д/т 20 К/т 02– 13 000 руб. – начислена амортизация за октябрь 2015

Вариант 2: ошибка обнаружена в январе 2015 до визирования отчета. Исправительные проводки (аналогичные 1-му варианту) вносятся датой 31 декабря 2015.

Вариант 3: ошибка установлена в марте 2016 после визирования отчетности, но до представления в ИФНС и акционерам.

1)Ошибка существенна. Поправочные записи вносятся на дату 31 декабря 2015 и аналогичны варианту 1. Составляется скорректированная отчетность.

2)Ошибка несущественна. Исправления вносятся в момент в марте 2016:

Д/т 91 К/т 02 – (-26 000 руб.) – сторно ошибки за октябрь 2015

Д/т 91 К/т 02 – 13 000 руб. – амортизация за октябрь 2015

Д/т 99 К/т 68 – 2 600 руб. – исчислено постоянное налоговое обязательство ПНО (13000 руб. * 20%).

Вариант 4: ошибка существенна, установлена в мае 2016 после утверждения отчета акционерами. Исправительные проводки записываются в мае 2016.

Д/т 99 К/т 68-НП – 2600 руб. (13000 * 20%) – доначислен налог на прибыль за 2015.

Д/т 84 К/т 99 – 2600 руб. – скорректирована чистая прибыль 2015 г.

Ретроспективно пересчитывают необходимые значения в отчетности.

В завершении добавим, что пренебрегать ПБУ 22/2010 не следует, поскольку не поправленные ошибки в бухучете обязательно повлекут за собой искажении информации в налоговом учете. 

Источник: https://spmag.ru/articles/ispravitelnye-provodki-v-buhgalterskom-uchete

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Бухгалтерская справка об исправлении ошибки

Существуют различные методы, посредством которых специалисты могут контролировать первичные бухгалтерские документы. Однако время от времени при отражении тех или иных данных возникают разного рода неточности. Рассмотрим далее, как осуществляется исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

Общие сведения

Бухгалтерские ошибки представляют собой неверное отражение или неотражение тех либо других фактов хозяйственной активности предприятия. Полностью предотвратить вероятность их появления невозможно.

Однако вполне можно своевременно предпринять меры, позволяющие выявлять ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности и устранять их последствия.

Необходимо помнить, что все обнаруженные неточности подлежат корректировке.

Первичные бухгалтерские документы составляются в соответствии с Инструкцией и Положениями (ПБУ). С 2010 года действует ПБУ 22/2010. Им установлен порядок исправления бухгалтерских ошибок и условия раскрытия информации о неточностях в документах организаций-юрлиц, кроме кредитных компаний, муниципальных и государственных учреждений.

Причины появления некорректных сведений

По ПБУ 22/2010 типичные ошибки могут обуславливаться:

• неточностями вычислений;
• недобросовестным действием должностных лиц, ведущих бухгалтерский учет на предприятии;
• неправильной классификацией или анализом фактов хозяйственной активности организации;
• неверной реализацией учетной политики компании;
• неправильным использованием сведений, имеющихся на момент подписания бумаг;
• неверным применением норм законодательства, которые регулируют бухгалтерский учет.

Классификация

Существуют следующие виды бухгалтерских ошибок:

1. Счетные дефекты. Это недочеты, которые связаны с неверными вычислениями или некорректным внесением/переносом сведений в регистрах.
2. Дефекты, возникшие вследствие несвоевременного фиксирования первичной документации. Такие недочеты появляются, как правило, из-за неслаженности в работе подразделений. Подписанные документы зачастую просто вовремя не попадают в бухгалтерию. Бумаги могут быть задержаны и контрагентами. В этом случае их неотражение не будет считаться ошибочным.
3. Недочеты, появляющиеся из-за неправильного применения законодательства. Такие ошибки являются следствием нарушений правил ведения бумаг и раскрытия в них информации.

Кроме перечисленных выше, недочеты могут являться результатом предоставления неточных, недостоверных, неполных данных. Эти ошибки могут быть как непреднамеренно, так и нарочно совершенными. В последнем случае, таким образом, некоторые предприятия пытаются скрыть факты неправомерного поведения. Это могут быть, например:

• завышение объема списываемого материала в соответствии с теми или другими основаниями (хищение сырья);
• непредставление приходно-кассовых ордеров ответственным сотрудником с последующим неотражением поступления наличности в кассу организации (факт финансовой махинации).

Исключения

Не считаются ошибками пропуски либо неточности при отражении фактов хозяйственной активности в финансовой отчетности или бухгалтерском учете, выявленные вследствие получения новых данных, которые не были доступны предприятию на момент внесения (невнесения) информации о соответствующих операциях. Не будет признаваться недочетом и изменение оценочных показателей. В частности, речь идет о резервах:

— под обесценивание денежных вложений;

— по сомнительным долгам;

— под обесценивание МПЗ.

Все приведенные оценочные значения не вносятся в строки баланса. Они корректируют только определенные его показатели.

Методы выявления недочетов

Для своевременного обнаружения ошибок в бухгалтерской отчетности и учете рекомендуется:

1. Проводить регулярную инвентаризацию имеющегося имущества и принятых обязательств компании, в том числе сверку расчетов с контрагентами.
2. Анализировать все данные, которые содержатся в регистрах бухучета. В том числе в рамках данных мероприятий осуществляется проверка сопоставимости параметров по периодам (оценивается соответствие доходного и расходного уровней).
3. Проверять нестандартные проводки и крупные операции.
4. Сопоставлять показатели отчетности – выполнять арифметико-логический контроль.

Способы исправления бухгалтерских ошибок

Проведение корректировок можно осуществлять следующими методами:

• Частичным. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в этом случае выполняется дополнительной проводкой, дополняющей или сторнирующей проведенные раньше операции исключительно на величину положительной либо отрицательной разницы.
• Полным. В этом случае используется метод сторнирования всех операций, проведенных раньше, с приведением впоследствии верных данных.

При использовании любого из приведенных вариантов следует составлять комментарии со ссылками на те бумаги, по которым выполняются корректировки. Для выявленного недочета составляется бухгалтерская справка об исправлении ошибки.

Критерии, влияющие на корректировки

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется тем или иным методом в зависимости от степени значимости недочета. По данному показателю выделяют две категории дефектов. Ошибки могут быть существенными или несущественными.

Критерии, по которым недочеты относят к первой категории, должны быть указаны в соответствующих бумагах.

Существенная ошибка в бухгалтерском учете – это такой недочет, который самостоятельно либо в комплексе с иными дефектами может за один период повлиять на экономическое решение заинтересованных пользователей, которое принимается ими на основании финансовых данных, приведенных на этот промежуток времени.

«Ошибку следует признавать существенной, если она провоцирует искажение показателя отчетности больше чем на 10 % принятой валюты или величины показателя».

Период выявления недочетов

Этот критерий также оказывает влияние на правила, в соответствии с которыми осуществляется исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. В частности, недочеты могут быть:

1. Текущего года, выявленные:

• до его завершения;
• после его окончания, но до того, как осуществлено подписание отчетности.

2. Предшествующего года, обнаруженные:

• после подписания бумаг, но до момента предоставления их заинтересованным лицам;
• после предоставления пользователям, до момента утверждения отчетности;
• после утверждения бумаг.

Заинтересованные лица

К ним относятся:

1. Участники ООО.
2. Органы госвласти, местного самоуправления и прочие инстанции, уполномоченные реализовывать права собственника.
3. Акционеры АО.

Особенные случаи

Вне зависимости от степени значимости:

• Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, выявленных до завершения текущего года, осуществляется отметками соответственно счетам в том месяце, в котором они обнаружены.
• Корректировка недочетов, установленных в конце года до подписания бумаг, выполняется записями за декабрь того года, в который они составляются.

Данные положения означают, что какими бы ни были существенными ошибки, которые были допущены при составлении квартальной промежуточной отчетности, они не пересматриваются. Если во II кв. предприятие обнаружит значительный недочет, появившийся в I кв., изменения, которые будут вызваны его корректировкой, будут отражены в бумагах за 6 месяцев (9 месяцев, год) и не будут затрагивать показатели за I кв.

Особенности устранения незначительных недочетов

Если после подписания отчетности бухгалтер выявляет ошибку, которая не считается существенной, согласно действующей учетной политике предприятия, и была допущена в предыдущем периоде, то по п.

14 ПБУ корректировка ее осуществляется отметками по соответствующим счетам в том месяце, когда она была обнаружена.

Убыток и прибыль, появившиеся вследствие устранения недочета, включаются в прочие расходы или доходы на текущий период. Например:

«В январе 2011 года предприятие приобрело и сразу же использовало канцтовары, не отразив в бухучете эти операции. Данный недочет был выявлен в ноябре 2012 года. В этом случае ответственным сотрудником составляется бухгалтерская справка об ошибке. Корректировка отражается в бумагах за ноябрь следующим образом:

Дебет сч. 10.9 «Хозяйственные принадлежности и инвентарь».

Кредит счета по фиксации расчетов (76, 73, 71, 70, 62, 60).

Отражено принятие канцелярских товаров в соответствии с накладной за № 101 от 20 января 2011 года.

Дебет счета по фиксированию расходов (44, 26).

Кредит сч. 10.9 «Хозяйственные принадлежности и инвентарь».

Показано использование товаров для канцелярских нужд за январь 2011 года.

Дебет сч. 91.2 «Прочие затраты».

Кредит счета по учету расходов (44, 26).

Отражены убытки по 2011 году, которые связаны с несвоевременным указанием хозяйственных операций по приобретению и последующему использованию канцелярских товаров (январь 2011 года, накладная №101 от 20.01.2011 года)».

Важный момент

У субъектов в сфере малого предпринимательства, кроме эмитентов размещаемых публично ценных бумаг, есть право осуществлять исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, признанных в соответствии с финансовой политикой предприятия значимыми, допущенных в предшествующем годовом цикле и выявленных после утверждения бумаг за текущий год, по указанной выше схеме без ретроспективного пересчета. Данное положение закрепляется в ПБУ 22 (пп. 2, п. 9). В финансовой политике организации следует зафиксировать пункт о том, будет ли компания пользоваться данной возможностью.

Особенности корректировки значимых недочетов

Порядок исправления таких ошибок будет зависеть от периода, в который они были обнаружены. Так, значимый недочет прошлого года, выявленный после подписания бумаг за текущий период, но до представления их заинтересованным лицам, корректируется в соответствии с п. 6 ПБУ 22.

В частности, бухгалтерская справка об исправлении ошибки указывает на устранение ее отметками по соответствующим счетам за декабрь данного периода.

Недочет, признанный как значимый, допущенный в прошлом году и выявленный до предоставления бумаг за текущий год заинтересованным лицам, также корректируется в соответствии с п. 6 ПБУ. Ответственному сотруднику нужно будет проверить баланс. В пересмотренных бланках раскрывается следующая информация:

• о том, что данные бумаги заменяют предыдущие полностью;
• об основаниях, по которым возникла необходимость проверить баланс и составить новый.

Пересмотренные бумаги отправляются по всем адресам, по которым были отправлены предыдущие. Значимая ошибка предыдущего периода, обнаруженная после утверждения годовой отчетности, исправляется отметками по соответствующим счетам в текущем периоде. Корреспондирующим счетом при этом выступает сч. 84 «Непокрытый убыток (нераспределенная прибыль)».

Пересчет сравнительных показателей

Источник: http://fb.ru/article/184333/ispravlenie-oshibok-v-buhgalterskom-uchete-i-otchetnosti-buhgalterskaya-spravka-ob-ispravlenii-oshibki