Единица бухгалтерского учета финансовых вложений устанавливается

Учет финансовых вложений: изменения в базовых принципах

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений устанавливается

Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н, зарегистрированным в Минюсте 27 декабря 2002 г. N 4085, было принято новое Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02, аналогичного которому в правилах ведения бухгалтерского учета в РФ ранее не было. Новое Положение определяет теоретические основы и практические требования к организации ведения учета финансовых вложений.

Напомним, что с 1 января 2001 года в новом Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном Приказом № 94н, вместо применявшегося ранее принципа учета финансовых вложений по срочному принципу (долгосрочные учитывались в старом Плане счетов на счете 06, краткосрочные — на счете 58) появился единый счет 58 «Финансовые вложения». Однако единого документа, позволяющего грамотно организовать учет различных видов финансовых вложений — инвестиционных инструментов организации, не существовало.

Основным документом, который ранее в системе бухгалтерского учета регламентировал учет ценных бумаг, был Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденный Приказом Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2. Данный Порядок было очень сложно практически применять в 2001-2002 годах, так как основой данного документа служили учетные рекомендации, сформированные на основе старого Плана счетов 1991 года.

Новое ПБУ будет применяться с отчетности за 2003 год (напомним, что в текущей бухгалтерской отчетности информация о финансовых вложениях может не расшифровываться). Таким образом, для обеспечения целостности учета целесообразно руководствоваться принципами ПБУ 19/02 в течение всего 2003 года.

Полный текст нового документа приведен в Правоведе № 1 за 2003 год. Редакция обращает Ваше внимание на основные особенности нового документа.

Базовые определения

Старый Порядок строился на определении ценных бумаг, позаимствованном из Гражданского кодекса РФ.

В соответствии со статьей 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Таким образом, гражданско-правовое определение термина «ценная бумага» удобно для разграничения данного объекта с другими объектами имущественных прав. Однако это определение не несет экономического смысла, то есть не разъясняет, для каких целей и каких выгод приобретается или продается ценная бумага.

Отсутствие в определении экономической целесообразности затрудняло практическую организацию учета ценных бумаг у юридического лица, так как было не вполне ясно, как отражать доходы и расходы, связанные с приобретением имущественных прав в форме ценных бумаг, как отражать изменение их стоимости и т.п.

Новый План счетов (Приказ № 94н) подошел к учету ценных бумаг принципиально по иному.

Для целей организации учета ценные бумаги — такой же инвестиционный инструмент, как и доля в уставном капитале других организаций, доля участника полного товарищества, предоставленные займы и другие аналогичные инструменты, предназначенные для увеличения денежных доходов без использования имущества. Однако такой учетный принцип не был подкреплен теоретически.

ПБУ 19/02 сформулировало теоретическое определение финансовых вложений для целей бухгалтерского учета. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права (эта часть определения, очевидно, связана с гражданско-правовым определением ценной бумаги);

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (в случае с данным активом не выполняется третье условие — не очевидно, что приобретенные собственные акции способны в будущем приносить доход);

векселя, выданные организацией — векселедателем организации — продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (таким образом, в определении окончательно разграничен вексель как ценная бумага, учитываемый по правилам ПБУ 19/02, и вексель как средство расчетов, эквивалентный деньгам);

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Перечень финансовых вложений

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:

— государственные и муниципальные ценные бумаги,

— ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя),

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ),

— предоставленные другим организациям займы,

— депозитные вклады в кредитных организациях,

— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования,

— вклады организации — товарища по договору простого товарищества,

— иные аналогичные инвестиционные инструменты.

Активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства, материально-производственные запасы), нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Технология учета финансовых вложений

ПБУ 19/02 впервые определено, что единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Организация аналитического учета финансовых вложений должна обеспечить получение полной и необходимой достоверной информации о них.

Например, в том случае, если финансовые вложения организации состоят из вкладов в уставные капиталы различных хозяйственных обществ, покупки государственных облигаций и участия в договорах простого товарищества, целесообразно открыть различные аналитические счета для учета и группировки трех видов вложений.

Установлено, что финансовые вложения организации принимаются к учету по первоначальной стоимости. Определен различный порядок определения размера первоначальной учетной стоимости в зависимости от вида вложений.

Наиболее интересным в новом ПБУ является необходимость делить все инвестиционные инструменты на две группы: 1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке, и 2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Таким образом, даже если финансовые вложения организации состоят из участия в уставных капиталах других предприятий, то в случае участия в уставном капитале ОАО , акции которого имеют биржевые котировки — это вложения первой группы, а в случае участия в уставном капитале ООО или в полном товариществе — это вложения второй группы.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости, при этом записи в бухгалтерским учете не производятся.

Впервые стоимость выбытия инвестиционных инструментов также может определяться не только как первоначальная стоимость. Предусмотрено, что:

— при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО);

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений;

— ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Обесценение инвестиционных инструментов

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая — за счет увеличения расходов. Обесценение в соответствии с новым ПБУ — единственная ситуация, когда организация при работе с инвестиционными инструментами обязана создавать резервы.

Согласно действовавшему ранее Приказу для любой работы с ценными бумагами независимо от их котировок создание резерва было обязательным.

В бухгалтерской отчетности стоимость обесценивающихся финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Источник: http://www.pravowed.ru/weekly/2003/02/18

Пбу 19 02 учет финансовых вложений

Инвестирование является финансовым направлением деятельности компании, которые она осуществляет с целью получения дополнительного дохода.

Предприятие вкладывает средства в разные активы, которые имеют разную степень окупаемости, требуют разных расходов и в итоге имеют разную степень рискованности.

Но если инвестирование осуществлено, то вне зависимости от результата в будущем, оно в обязательном порядке должно быть отражено в бухгалтерском учете.

Что может считаться финансовым вложением

Целенаправленное вложение денежных средств или их эквивалентов в финансовые активы других компаний называются финансовыми вложениями (далее ФВ). Но многие ошибочно полагают, что любой приобретенный актив, в который были вложены средства, это инвестиция. Это абсолютно неправильно и не соответствует ПБУ 19 02 «Учет финансовых вложений».

Учет финансовых вложений проводиться в двух направлениях: в зависимости от вида приобретаемого актива, а также в зависимости от срока действия. Так аналитический учет финансовых вложений проводиться в разрезе видов ФВ, которые могут быть следующими:

  • Ценные бумаги. Наиболее популярные, это акции и облигации разной формы эмиссии;
  • Инвестирование в уставные капиталы других дочерних компаний;
  • Кредиты, выданные под процент другим лицам. Сюда не относятся любые виды займов, выданные сотрудникам и подотчетным лицам компании;
  • Депозитные счета в финансовых учреждениях;
  • Полученная от других лиц дебиторская задолженность.

Это те виды, которые отражены в ПБУ «Учет финансовых вложений» и по которым ведется аналитика на предприятии.

При этом важно знать, что не все приобретенные такого рода активы могут стать инвестициями. Финансовые вложения принимаются к учету только в том случае, если они:

  1. Имеют документальное подтверждение осуществления таких инвестиций. Необходимы договора, выписки банка, ценные бумаги и т.д.;
  2. Если с приобретением такого актива риски, которые ему свойственные, полностью переходят на покупателя;
  3. Приобретение таких активов приносит предприятию в обязательном порядке дополнительную прибыль или другую выгоду.

Если эти три критерия выполнены, то тогда вложенные деньги могут учитываться как ФВ.

Если брать бухгалтерский учет финансовых вложений, то здесь важно также правильно разграничивать: краткосрочные и долгосрочные ФВ. Это важно для того, что баланс и другая отчетность имеют разные строки для отражения таких активов.

Учет финансовых вложений и ценных бумаг проводиться в разрезе краткосрочных активов, если их срок обращения не превышает одного года. Для их отражения в балансе есть специальная строка 1240, которая так и называется «Финансовые вложения». Для долгосрочных ФВ, срок обращения которых превышает один год, предназначена строчка баланса под номером 1170, которая имеет такое название, как и 1240.

Финансовые вложения

Краткосрочные и долгосрочные ФВ: особенности учета

Для начала в общем определим кратко как в соответствие с ПБУ 19 02 «Учет финансовых вложений» происходит бухучет финансовых вложений.  Вне зависимости от вида, учет проводится в разрезе 58 счета, который так и называется «ФВ». Такой счет является активным, следовательно, сальдо по итогам исключительно дебетовое. Счет принимает участие при формировании почти большинства проводок, связанных с такой номенклатурой.

Но прежде, чем отражать такие проводки, необходимо уметь правильно определять первоначальную стоимость ФВ. Поскольку именно по такой стоимости они и отражаются. В такую стоимость могут быть включены все прямые затраты, понесенные предприятием на приобретение актива. Из стоимости обязательно вычитают  НДС и другие уплаченные налоги.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую могут быть включены:

  • Денежные суммы, которые уплачены по договору купли-продажи актива;
  • Затраты, связанные с оплатой посреднических услуг;
  • Затраты на информационное обслуживание, которое необходимо было для оценки инвестиционной привлекательности проекта;
  • Процентные платежи по кредитам, взятым для осуществления покупки таких активов;
  • Другие расходы.

Но необходимо понимать, что учет денежных средств и финансовых вложений происходит уже с момента оприходования такого актива, а поэтому все расходы, понесенные после даты покупки, не могут быть отнесены на первоначальную стоимость такого объекта.

Когда стоимость определена, необходимо отражать ее на четах. Учет финансовых вложений проводки имеет несложную корреспонденцию счетов, главное знать принцип отражения.

Типовые проводки по разным ФВ:

  1. Учет финансовых вложений в акции и другие ценные бумаги сопровождается следующим циклом проводок:
Суть проводки Д-т К-т
Приобретение ЦБ и отражение такой задолженности по договору купли-продажи 58-1 или 58-2 76
Отражение других расходов, которые были понесены в результате приобретения 58-1 или 58-2 76
Денежные средства перечисленные продавцу ЦБ 76 51/52

Когда происходит продажа ценных бумаг, то итоговая проводка имеет вид: Д-т 91, а К-т  58.

  1. Когда происходит инвестирование в уставные фонды других компаний, то здесь возможны варианты: могут вкладывать деньги, могут основные средства, или другие нематериальные активы. В зависимости от того, что будет вложено, будет и разная корреспонденция счетов:
Суть проводки Д-т К-т
В УК другого предприятия вкладываются деньги 58-1 76
В УК передаются основные средства в качестве взноса:

  • Списание стоимости ОС;
  • Списание начисленной амортизации;
  • Непосредственное осуществление вложений
  • ОС переданы в УК предприятия
  010258-176   01017601
  1. Если происходит выдача кредита третьему лицу, то тогда необходимо осуществлять следующую проводку: Д-т 58, К-т 50.

Это базовые проводки, которые наиболее часто встречаются на практике. Другой вопрос, который волнует многих: как устанавливается единица учета. Так вот, в соответствие с ПБУ 19-02 единица бухгалтерского учета финансовых вложений устанавливается предприятием  самостоятельно. Это может быть партия, может быть одна единица ценной бумаги, может быть целая совокупность активов и т.д.

Налоговый учет финансовых вложений не сложен. Главное знать, как относить расходы, понесенные в качестве приобретения ФВ, на расходы, которые учитываются при базе налогообложения. Например, следует знать, что расходы  на приобретение ЦБ могут быть учтены в налоговом учете только тогда, когда будет реализована такая ЦБ. Главным документом, регламентирующим налоговое направление, является Налоговый Кодекс.

На любом предприятии постоянно происходит совершенствование учета финансовых вложений, в том числе и в разрезе упрощения аналитики по инвестициям. Каждый бухгалтер может вести учет так, как удобно ему, но в рамках закона.

Источник: https://LawCount.ru/otchet/uchet-finansovyih-vlozheniy/

Справочник Бухгалтера

⇐ Предыдущая123

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

Понятие финансовых вложений

В п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям отнесены:

1) ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых обществ);

3) предоставленные другим организациям займы;

4) депозитные вклады в кредитных организациях;

5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

ПБУ 19/02 относит к финансовым вложениям только займы, предоставленные другим организациям, тогда как инструкция по применению плана счетов предписывает учитывать на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» и займы, предоставленные физическим лицам (кроме работников организации). Поскольку статус ПБУ выше, чем указанная Инструкция, в данном случае следует руководствоваться ПБУ 19/02.

В п. 2 ПБУ 19/02 перечислены три условия, которым должны отвечать активы для учета их в качестве финансовых вложений. В п. 5 ПБУ 19/02 говорится, что организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений. В п.

6 ПБУ 19/02 указан основной принцип аналитического учета финансовых вложений — по организациям (эмитентам приобретенных ценных бумаг, заемщикам, в уставные (складочные) капиталы которых осуществлены финансовые вложения, держателей депозитных вкладов, простым товариществам и т.п.).

ПБУ19/02 не содержит обязательного перечня реквизитов ценных бумаг, которые должны фиксироваться в аналитических регистрах бухгалтерского учета.

Более того, в ПБУ19/02 не предусмотрены требования к составлению специальных регистров, в которых отражается движение ценных бумаг, хранящихся в организации (ранее, согласно пункту 6 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15.01.1997 № 2, предусматривалось ведение Книги учета ценных бумаг).

В п.7 ПБУ 19/02 сказано, что особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету. Такого нормативного акта в настоящее время еще нет.

Согласно п. 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.

Для целей изменения первоначальной стоимости финансовые вложения подразделяются на две группы: по которым можно и по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату (п. 20 ПБУ 19/02).

Разницу между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их оценкой на предыдущую отчетную дату предписано относить коммерческими организациями на операционные доходы или расходы (т.е. на дебет или кредит счета 91 » Прочие доходы или расходы»), а некоммерческими организациями — на увеличение доходов или расходов в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Финансовые вложения второй группы подлежат отражению и в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

Бухгалтерский учет финансовых вложений. ПБУ 19/02

По долговым ценным бумагам (например, облигациям), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, как и раньше разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода) относить коммерческими организациями на операционные доходы или расходы, а некоммерческими организациями — на уменьшение или увеличение расходов.

Особо следует отметить, что в состав финансовых вложений (см. п. 3) включаются, в частности, краткосрочные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, а также дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования.

Порядок оценки выбывающих финансовых вложений зависит от их вида: ценные бумаги и все остальные финансовые вложения.Стоимость выбывающих ценных бумаг рассчитывается в зависимости от того, определяется по ним текущая рыночная стоимость или не определяется. Если она не определяется, то стоимость выбывающих ценных бумаг рассчитывается одним из трех способов:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета ценных бумаг;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) способом ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг.

Как видим, из четырех известных в российском бухгалтерском учете методов оценки активов в данном случае не применяется метод ЛИФО.

⇐ Предыдущая123

Дата добавления: 2015-10-19; просмотров: 170 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:

Похожая информация:

Поиск на сайте:

Понравилась статья? Поделить с друзьями: