Возвратные отходы отражаются в учете бухгалтерской записью

Содержание

Как отразить в учете возвратные отходы — НалогОбзор.Инфо

Возвратные отходы отражаются в учете бухгалтерской записью

  • 1 Документальное оформление
  • 2 Бухучет
  • 3 УСН
  • 4 ЕНВД
  • 5 ОСНО и ЕНВД

В процессе производственной деятельности организации могут образовываться отходы.

Если отходы не представляют ценности, то есть не могут быть использованы в производстве или проданы другой организации, то их считают безвозвратными отходами (технологическими потерями).

Такие отходы не могут принести организации экономических выгод, поэтому к бухучету в качестве активов их не принимают и не оценивают (п. 7.2, подп. «а» п. 7.2.1, п. 8.

3 Концепции, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).

Если же отходы могут быть использованы или проданы, то их считают возвратными отходами.

Документальное оформление

Передачу возвратных отходов на склад оформляйте требованием-накладной по форме № М-11 (п. 57, 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если материалы перерабатывала другая организация, то поступление результата и отходов обратно оформите приходным ордером по форме № М-4. Подробнее о том, как оприходовать отходы на склад, см.

 Как отразить в учете поступление материалов.

Бухучет

В бухучете оприходование отходов отражайте следующим образом:

Дебет 10 (16) Кредит 20 (21, 23…)

– оприходованы возвратные отходы на склад.

В бухучете у организации есть выбор, как определить стоимость возвратных отходов – по цене реализации или возможного использования (п. 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Выбранный способ закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 19 августа 2008 г. № 03-03-06/1/470).

Если организация планирует реализовать возвратные отходы, их продажу отразите аналогично продаже материалов.

Оценка стоимости возвратных отходов в налоговом учете зависит от дальнейшей цели их использования:

  • если отходы будут реализованы на сторону, то их необходимо отразить в учете по цене реализации;
  • если отходы будут использованы в собственном производстве, отражайте их в учете по цене возможного использования.

Такие принципы оценки возвратных отходов установлены пунктом 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Цену возможного использования следует определить с учетом того, что результат использования отходов будет меньше, чем у исходного сырья, которое было у организации в начале производственного цикла, или отходы будут использованы не по прямому назначению.

Например, обрезки ткани могут быть использованы для производства ветоши. В этом случае стоимость обрезков будет значительно ниже, чем у первоначального материала.

Порядок определения цены возможного использования в налоговом учете закрепите в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Ситуация: как оценить возвратные отходы, которые будут реализованы на сторону, если в момент их оприходования цена реализации неизвестна?

Если организация планирует продать возвратные отходы, то она должна отразить их по цене фактической реализации (подп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ). На эту сумму уменьшаются материальные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ).

В некоторых случаях на момент оприходования возвратных отходов цена их реализации неизвестна. В таких случаях финансовое ведомство разрешает оценивать возвратные отходы по рыночной цене. После реализации организация должна учесть полученную выручку при расчете налога на прибыль.

Об этом говорится в письмах Минфина России от 26 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/49, от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/595 и от 24 августа 2007 г. № 03-03-06/1/591.

В налоговом учете на сумму возвратных отходов уменьшайте материальные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Ситуация: в какой момент нужно уменьшить материальные расходы на сумму возвратных отходов при расчете налога на прибыль?

Возвратные отходы учтите в момент их сдачи на склад. При этом метод, применяемый организацией (метод начисления или кассовый), значения не имеет. Такой вывод можно сделать на основании статей 271, 272, 273 Налогового кодекса РФ. Дату передачи возвратных отходов определяйте по первичным документам (ст. 313, 252 НК РФ). Например, по дате требования-накладной по форме № М-11.

Пример отражения возвратных отходов в бухгалтерском и налоговом учете

ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). В бухучете стоимость материалов организация отражает без применения счетов 15 и 16.

В мае 25 т сои по цене 16 000 руб./т на общую сумму 400 000 руб. (16 000 руб./т × 25 т) было передано в производство. Возвратные отходы при производстве продукции (кормовой муки) составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве. Поэтому возвратные отходы в налоговом учете оцениваются по цене возможного использования – 6 руб./кг.

В учетной политике «Альфы» для целей бухучета и налогообложения прописаны одинаковые правила оценки возвратных отходов.

Бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете:

Дебет 20 Кредит 10
– 400 000 руб. (16 000 руб./т × 25 т) – передано в производство сырье;

Дебет 10 Кредит 20
– 1800 руб. (300 кг × 6 руб./кг) – оприходованы возвратные отходы на склад.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» уменьшил материальные расходы на стоимость возвратных отходов – 1800 руб.

Ситуация: нужно ли восстанавливать НДС с возвратных отходов в виде лома цветных металлов?

Ответ: да, нужно, если отходы организация будет продавать.

Если эти отходы будут использованы в производстве, то есть в деятельности, облагаемой НДС, то восстанавливать налог не нужно.

Если же организация будет продавать отходы, то НДС необходимо восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Дело в том, что реализация лома цветных металлов не облагается НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В этом случае организация обязана вести раздельный учет по НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Избежать раздельного учета можно, если доля возвратных отходов, которые организация решила продать, составляет менее 5 процентов от общей суммы расходов организации. В этом случае весь НДС можно принять к вычету без организации раздельного учета (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

УСН

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, на стоимость возвратных отходов необходимо уменьшить материальные расходы организации. Сделать это нужно в момент передачи отходов на склад. Эту дату определяйте по первичным документам, то есть по дате составления накладной по форме № М-11. Оценку отходов производите в зависимости от дальнейшей цели их использования:

  • если отходы будут реализованы на сторону, то их необходимо отразить в учете по цене реализации;
  • если отходы будут использованы в собственном производстве, отражайте их в учете по цене возможного использования.

Такие правила установлены подпунктом 5 пункта 1, пунктом 2 статьи 346.16 и пунктом 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Организации, применяющие упрощенку по объекту доходы, возвратные отходы не учитывают (ст. 346.14 НК РФ).

Ситуация: как отразить возвратные отходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Особенность этой операции заключается в том, что возвратные отходы уменьшают сумму материальных расходов организации (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 6 ст. 254 НК РФ). Значит, в книге учета доходов и расходов их стоимость необходимо отразить в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» со знаком минус (п. 2.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, поступление возвратных отходов не окажет влияния на расчет этого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Если организация реализует возвратные отходы, возможны случаи, когда эта операция не будет подпадать под ЕНВД.

ОСНО и ЕНВД

Если организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, ей необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ). Как правило, возвратные отходы можно отнести к какому-либо виду деятельности организации.

Те возвратные отходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения, будут уменьшать материальные расходы по налогу на прибыль (п. 6 ст. 254 НК РФ). Возвратные отходы, полученные от деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.

29 НК РФ).

Ситуация: нужно ли распределять между деятельностью на общей системе налогообложения и ЕНВД возвратные отходы, по которым нельзя однозначно определить вид деятельности, к которому они относятся?

Ответ: нет, не нужно.

Сами возвратные отходы не относятся к расходам организации. На их величину уменьшаются материальные расходы, которые и нужно затем распределить по правилам пункта 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_materialov/kak_otrazit_v_uchete_vozvratnye_otkhody/40-1-0-1027

Возвратные отходы. Учет, налогообложение, стоимость

Любое предприятие мечтало бы о том, чтобы производство было безотходным, но это невозможно по объективным причинам. Предприниматели стремятся минимизировать отходы, одним из путей является повторное использование или реализация некоторых ресурсов. Поэтому для бухгалтерии актуален вопрос учета и оценки таких отходов.

Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета возвратных отходов производства.

Что такое возвратные отходы

Точного определения отходов в законодательстве о бухгалтерском учете не существует. Оно трактуется в Федеральном законе №89-ФЗ от 24 июля 1998 года «Об отходах производства и потребления».

Отходами называется ресурсы, которые остались от использования сырья, материалов, любых продуктов производства и потребления, а также готовые изделия, которые больше не обладают потребительскими свойствами. Их делят на:

  • безвозвратные – непригодные к дальнейшему использованию;
  • возвратные – те, которые могут в какой-либо форме использоваться снова или быть реализованы.

Нюансы определения возвратных отходов раскрыты в методических указаниях по отраслевому бухгалтерскому учету, а также в Налоговом кодексе РФ (в части исчисления налога на прибыль). Возвратными отходами называются те остатки ресурсов, которые полностью или частично лишились исходных потребительских свойств, почему их более нельзя применять по назначению, либо это применение несет повышенные затраты.

Свойства возвратных отходов

  • являются материальным ресурсом;
  • обладают измененными свойствами, по сравнению с исходным сырьем;
  • появились в результате производственного процесса;
  • из них можно извлечь некоторую экономическую выгоду.
Читайте также  Как списать баннер в бухгалтерском учете

Классификация возвратных отходов

С точки зрения применения предприятием и, соответственно, бухгалтерского учета, возвратные отходы делятся на две группы:

  1. Используемые – те, которые предприятие планирует снова применить по прямому назначению: для производства продукции или каких-либо вспомогательных процессов.
  2. Неиспользуемые – те, которые предприятие потребляет по иным назначениям, например, как топливо, упаковку, хознужды. К этой группе относятся возвратные отходы, продаваемые предприятием на сторону.

Какие отходы не относят к возвратным

От возвратных резко отграничены безвозвратные потери (усушка, утруска, испарение, улетучивание, угар и т.п.). Кроме таких потерь, не относят к возвратным отходам:

  • остатки сырья и его запасов, которые будут переданы в другие структурные подразделения, где будут применяться полноценно в качестве исходного сырья;
  • сопряженная продукция (попутная) – то, что получается в результате производственного процесса, помимо запланированных продуктов, при этом не утрачиваются исходные сырьевые свойства.

Такие «отходы» можно использовать в качестве сырья для других изделий либо сделать их самостоятельным товаром.

ВАЖНО! Отличать возвратные от иных видов отходов принципиально потому, что их признание влияет на формирование себестоимости продукции и базу налога на прибыль.

Как учитывать возвратные отходы

С точки зрения бухгалтерского учета, возвратные отходы являются обычными материалами. Для их учета применяются счет 10 «Материалы», к которому открываются субсчета 10.1 «Сырье и материалы», 10.12 «Возвратные отходы». Рассмотрим, как происходит их учет на практике.

1 этап: учет количества. Когда ресурсы выбывают из производства, нужно посчитать количество (вес, объем или иную меру) готовой продукции и получившихся в результате производства возвратных отходов. Чаще всего применяются следующие способы:

  • взвешивание;
  • поштучный пересчет;
  • расчетный метод (если прямое определение количества невозможно) – утвержденный норматив по отходам умножить на количество выпущенной продукции.

2 этап: оформление накладной. Это документ, являющийся основанием для оприходования таких отходов и последующего их хранения или движения как матценностей.

При передаче на склад оформляют сдаточную накладную, при иных формах динамики – накладную на внутреннее перемещение (форма ТОРГ-13). Допускается составление приходного ордера (М-4), требования-накладной (М-11).

Данная документация станет основанием для контроля материальных затрат в бухучете и налоговом учете.

3 этап: сдача на склад. Можно передавать такие отходы на хранение не только кладовщику склада, но и другому лицу, несущему материальную ответственность (как это принято в конкретной организации). Принимаются отходы по одному из вышеуказанных документов.

4 этап: выдача со склада. Когда возвратные отходы потребуется взять со склада для дальнейшего использования или отгрузки на продажу, нужно будет выписать новое требование-накладную. Для реализации предусмотрены формы М-15 или ТОРГ-12.

Признание возвратных отходов

особенность возвратных отходов с точки зрения учета – это момент, когда они «выходят» из себестоимости продукции и приходуются самостоятельно, соответственно, влияют на налоговую базу. Есть 2 возможных варианта:

  • учет в момент принятия отходов к реализации или использованию – чаще применяется, но имеет минус в уменьшении контроля над сохранностью, зато легче произвести оценку;
  • учет в момент образования – точнее учитывается количество, но труднее оценить, так как последующая судьба отходов еще не ясна.

К СВЕДЕНИЮ! Более правильным является момент принятия к учету по факту образования, поскольку учет возвратных отходов в последующих периодах искажает себестоимость предыдущей или последующей партии продукции.

Оценка возвратных отходов при налоговом учете

Поскольку возвратные отходы считаются материалами, они должны приходоваться своевременно: по факту их появления и последующей сдачи на склад. Они уменьшают стоимость того материала, из которого были образованы, так как в результате вернутся в производство.

Оценка этого вида отходов зависит от того, как именно они будут использованы в дальнейшем:

  • если их применят к дальнейшему производству на своем же предприятии, то их стоимость будет равняться стоимости использования;
  • при продаже на сторону они отражаются в налоговом учете по цене покупки.

Естественно, возникнет некоторое расхождение с бухгалтерской оценкой, которая устанавливается методом исчисления. В этом случае делают дополнительную корректирующую проводку (некоторые источники утверждают, что корректировать возникшую «бухгалтерскую ошибку» не надо).

Образцы проводок и расчетов

Условия примера: ООО «Кармелита» изготавливает деревянную мебель. Из остающихся опилок и стружек штампуются древесно-стружечные плиты. Отходы от производства мебели сразу передаются в цех по изготовлению ДСП либо продается на сторону.

Представим, что в текущем году производственные затраты «Кармелиты» на производство мебели составили 1 500 000 руб., не включая НДС, стоимость опилок и стружек вычислена как 180 000 руб., а затраты на изготовление ДСП составили 550 000 руб. без НДС.

Рассмотрим особенности учета и порядок оформления проводок в различных гипотетических ситуациях:

  1. Опилки применяются в собственном производстве. Для налогообложения прибыли стоимость материальных затрат уменьшится на цену возвратных отходов, которые стали материалом. Следует исключить из себестоимости мебели цену опилок и стружек, которые вернулись в производство. Итак, в налоговом учете «Кармелита» признает следующие затраты: 1 500 00 – 180 000 = 1 320 000 руб. Когда опилки идут в дело, их стоимость также войдет в материальные затраты. Поэтому расходы на выпуск ДСП в отчетном периоде будут следующими: 550 000 + 180 000 = 730 000 руб.
  2. Опилки проданы. Цены на рынке на опилки и стружку в расчетном периоде составляли 800 руб. за тонну без НДС. Именно по рыночной стоимости следует оценивать реализуемые на сторону возвратные отходы. Представим, что «Кармелита» продала 300 т опилок. В таком случае материальные расходы для налогообложения будут признаны в количестве 1 500 000 – 300 х 800 = 1 260 000 руб. Доход от продажи возвратных отходов составит 240 000 руб. без НДС.
  3. Бухгалтерские проводки по этим операциям.

При использовании в собственном производстве:

  • дебет 20 «Основное производство», кредит 10.1 — 1 500 000 руб. — передача в производство сырья для производства мебели;
  • дебет 20, кредит 10.1 — 550 000 руб. – передача в производство сырья и материалов для ДСП;
  • дебет 10.12, кредит 20 – 180 000 руб. – оприходование возвратных отходов, уменьшение материальных затрат за данный период;
  • дебет 20, кредит 10.12 – 180 000 руб. – передача опилок и стружки в производство;
  • дебет 43 « Готовая продукция», кредит 20 – 1 320 000 руб. – формирование себестоимости готовой мебельной продукции;
  • дебет 43, кредит 20 – 730 000 руб. – формирование себестоимости ДСП.

При реализации на сторону:

  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 91.1 «Прочие доходы» – 240 000 руб. – признание выручки от реализации возвратных отходов (опилок и стружки);
  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 68 «Налоги и сборы», субсчет «НДС» – начисление налога на добавленную стоимость;
  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 10 «Материалы» – списание стоимости реализованных опилок и стружек как материальных активов.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/vozvratnyh-othodov/

Как учитывать возвратные отходы в производстве

Чтобы себестоимость готовой продукции формировалась правильно (подробнее о методологии калькулирования см. Как проанализировать порядок формирования себестоимости), необходимо организовать корректный учет и оценку возвратных отходов.

Какую квалификацию использовать для учета возвратных отходов

Под отходами производства понимаются остатки материалов (сырья, полуфабрикатов, прочих материальных ресурсов), которые в ходе технологического процесса полностью или частично утратили исходные потребительские свойства и в силу этого используются с повышенными затратами, с понижением выхода продукции или вовсе не применяются по прямому назначению. К возвратным отходам относятся те, которые могут быть каким-либо образом использованы на предприятии или реализованы на сторону.

Квалификация возвратных отходов в учетных политиках практически всех компаний представлена одинаково, созвучно приведенному определению, но на практике она может применяться в самых разных вариантах.

Так, в одной из компаний и в первичных документах, и в калькуляциях наряду с термином «возвратные отходы» встречалось созвучное понятие «деловые отходы». Когда стали выяснять, что они означают и как соотносятся друг с другом, оказалось, что единого мнения нет.

Одни сотрудники ставили знак равенства между отходами деловыми и возвратными. Другие же к деловым отходам относили годную готовую продукцию, сортность которой была понижена.

На многих предприятиях к возвратным отходам относят комплектующие разобранной (разукомплектованной) готовой продукции, полученные от покупателей по выставленным ими претензиям.

И хотя такого рода материальные ресурсы формально не соответствуют представленной выше квалификации, все же, их можно считать частным случаем возвратных отходов.

А вот сопутствующая (сопряженная) продукция, получаемая в процессе комплексного производства, к ним не относится.

Как оценивать возвратные отходы

Принцип оценки возвратных отходов достаточно прост и однозначен: они оцениваются по стоимости возможного использования (замещения) или реализации с учетом затрат на необходимую доработку. В сумме этой оценки возвратные отходы уменьшают затраты на производство. Звучит просто, но на практике часто возникают сложности.

Чтобы оценить возвратные отходы, необходимо определить их количество. Это можно сделать двумя способами:

1. Провести «физическую» инвентаризацию (измерение, взвешивание). Для нее потребуются специальные технические средства и время.

2. Рассчитать (вычесть из фактически переданного в производство количества материалов нормативный расход, определенный исходя из действующих норм и фактического объема производства). Чтобы воспользоваться этим способом, необходимы нормы потребления материалов. Если их нет, то и рассчитать количество возвратных отходов невозможно.

Как относить стоимость возвратных отходов на объекты учета

Стоимость возвратных отходов следует напрямую относить на отдельные виды продуктов (партии, заказы, работы) по статье «Возвратные отходы».

На практике часто поступают иначе: определяют общую стоимость образовавшихся за отчетный период в подразделении (цехе или участке) возвратных отходов и распределяют ее между всеми продуктами, которые в течение периода проходили обработку в этом подразделении.

Отчасти эта ошибка – следствие затруднений при количественном измерении возвратных отходов.

Если организационные и технические условия не позволяют провести инвентаризацию и определить количество возвратных отходов, образовавшихся после производства отдельной партии определенного вида продукта, то проводится итоговая (по окончании отчетного периода) инвентаризация. Конечно, после нее невозможно отнести прямым образом стоимость возвратных отходов на отдельные продукты, остается только распределение.

Стоит отметить, что распределение применять можно, но только когда образование возвратных отходов носит случайный, нерегулярный характер. В этом случае их можно квалифицировать, пусть и с некоторым допущением, как прочие доходы. Но если они образуются регулярно, то следует придерживаться прямого отнесения их стоимости на носители затрат.

Читайте также  Табель учета работы строительной техники

Сергей Шебек , руководитель проекта COSTKILLER.RU

При учете возвратных расходов больше всего ошибок возникает тогда, когда эти отходы, оправдывая свое название, действительно возвращаются в основное производство (а не продаются на сторону, например).

Представьте ситуацию. Отходы образовались, приняты к учету, на их стоимость уменьшили затраты на производство. Далее, часть из них вернулась в производство на повторное использование. По сути, стоимость последних необходимо напрямую отнести по статье «Основные материалы» – затраты на производство отдельного вида продукта.

Но на практике зачастую этого не происходит: возвратные отходы используются, а соответствующие затраты в учете не отражаются (приходят в производство по «нулевой» стоимости).

Или другой вариант: затраты отражаются, но относятся на отдельные продукты (в производстве которых были задействованы те самые отходы) не прямым образом, а путем распределения.

В некоторых случаях для повторного запуска возвратных отходов в технологический процесс требуется их доработка. Затраты на нее должны увеличить стоимость этих отходов, о чем тоже часто забывают.

И еще распространенная ошибка. Компания работает с давальческим сырьем или материалами. Если в соответствии с договоренностью с заказчиком возвратные отходы должны ему возвращаться или направляться на дальнейшую переработку, то необходимо вести учет их образования и движения, но только в количественном выражении.

Их стоимость не формируется и в себестоимость производимых продуктов по статье «Возвратные отходы» не включается.

Если же по договоренности с заказчиком эти отходы остаются в распоряжении предприятия-исполнителя, то учитывать их и относить на объекты учета следует так же, как и возвратные отходы, образующиеся из собственных сырья и материалов.

Источник: https://fd.ru/recommend/2236-kak-uchityvat-vozvratnye-othody-v-proizvodstve

Возвратные отходы: особенности учета и налогообложения. Оценка возвратных отходов в налоговом учете. Оценка возвратных отходов в бухгалтерском учете

В процессе производства практически любой продукции образуются отходы. Некоторые их виды могут быть использованы впоследствии в качестве дополнительного источника сырья. Это так называемые возвратные отходы. Об особенностях их учета и налогообложения и пойдет речь в статье.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Эти остатки частично утратили потребительские свойства (химические или физические) исходных ресурсов и могут использоваться с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не использоваться по прямому назначению.

Об этом говорится в пункте 6 статьи 254 НК РФ.

К возвратным отходам не относятся остатки товарно-материальных ценностей, в соответствии с технологическим процессом передаваемые в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства иных видов товаров (работ, услуг).

Кроме того, возвратными отходами не является попутная (сопряженная) продукция, которая получается в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы, которые можно применять в производстве, являются используемыми. Отходы, реализуемые на сторону, признаются неиспользуемыми.

Посмотрим, как классифицируются полученные отходы и каков порядок их оценки в налоговом и бухгалтерском учете.

Оценка возвратных отходов в налоговом учете

Сумма материальных расходов организации уменьшается на стоимость возвратных отходов. На это указывает пункт 6 статьи 254 Налогового кодекса. Из приведенного выше определения возвратных отходов следует, что товарно-материальные ценности, возникающие в процессе производства в цехах предприятия, необходимо в налоговом учете разделять на две категории.

К первой относятся собственно возвратные отходы. Иными словами, отходы, которые полностью нельзя использовать в технологическом процессе или использование которых сопряжено с дополнительными тратами и удорожанием единицы продукции.

Ко второй категории относятся отходы, которые обычно используются в технологическом процессе в качестве полноценного сырья (материалов), так как являются остатками такого же полноценного сырья, и попутная (сопряженная) продукция — один из полезных результатов переработки исходного сырья при производстве основной готовой продукции.

Для целей налогообложения прибыли такие материальные ценности следует разграничивать, поскольку главой 25 НК РФ установлен различный порядок оценки их стоимости при дальнейшем использовании в производственной или иной деятельности. В налоговом учете все фактические затраты предприятия на «производство» и тех и других отходов должны быть учтены. Вопрос: в каком отчетном периоде и в каком объеме?

Способ оценки возвратных отходов согласно пункту 6 статьи 254 НК РФ зависит от того, кто ими будет распоряжаться впоследствии. Организация может сама использовать их (например, в основном или вспомогательном производстве), а может продать.

В первом случае такие отходы оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования).

Конкретную методику расчета стоимости организация разрабатывает самостоятельно исходя из специфики производства и утверждает как приложение к учетной политике.

Во втором случае стоимостью отходов в налоговом учете признается цена реализации (рыночная цена, определяемая в соответствии с требованиями статьи 40 НК РФ). Поясним сказанное на примерах.

В апреле 2005 года ООО «Колосс» передало в производство 25 т сои по цене 16 000 руб./т на общую сумму 400 000 руб. (16 000 руб./т х 25 т). Возвратные отходы при производстве продукции (кормовой муки) составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве. Поэтому для целей налогообложения прибыли возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования, к примеру 10 руб./кг.

Как определить рыночную цену возвратных отходов

Возвратные отходы, предназначенные для дальнейшей реализации, следует оценивать исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ. Напомним, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Для определения рыночных цен используются три метода:

  1. метод идентичных (однородных) товаров;
  2. метод цены последующей реализации;
  3. затратный метод.

Эти методы нужно применять последовательно. То есть первоначально применяется метод идентичных (однородных) товаров. Если его использовать невозможно, применяется метод цены последующей реализации. В свою очередь затратный метод применяется, только если невозможно определить рыночную цену товаров (работ, услуг) двумя первыми методами. Каждый из перечисленных методов имеет свои особенности.

Метод идентичных (однородных) товаров.

При определении рыночных цен товара учитываются официальные источники информации о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

Кодексом не определен перечень официальных источников информации о рыночных ценах. Поэтому при определении рыночных цен, как правило, используется информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования.

Метод цены последующей реализации. Этот метод используется в ситуациях, когда сделки с идентичными (однородными) товарами на соответствующем рынке товаров не осуществлялись, отсутствует предложение таких товаров и т. д. Суть метода такова.

Рыночная цена товаров у продавца определяется как разность между ценой, по которой такие товары будут реализованы их покупателем при последующей перепродаже, и величиной обычных в подобных ситуациях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой товары, работы и услуги были приобретены указанным покупателем у продавца).

Если информация о цене товаров (работ, услуг), реализованных первым покупателем, отсутствует, используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

Очевидно, что при оценке возвратных отходов, подлежащих дальнейшей реализации, можно применять только первый метод. Если подобные товарно-материальные ценности, не востребованные в производственной деятельности, нельзя реализовать на рынке, то нет и оснований для признания таких ценностей возвратными отходами. Это безвозвратные отходы (технологические потери).

Подобные отходы не оцениваются. Их учитывают в нормах расхода и включают в себестоимость готовой продукции. Безвозвратные отходы списывают по акту, который составляют в натуральных единицах измерения — килограммах, метрах, штуках и т. д. (О порядке учета безвозвратных отходов см. в статье «Технологические потери и естественная убыль: налогообложение», РНК, 2004, № 12.

)

Определяя в налоговом учете сумму материальных расходов за апрель 2005 года, бухгалтер ООО «Колосс» из стоимости сырья, отпущенного в производство, обязан вычесть стоимость возвратных отходов по цене возможного использования — 3000 руб. (10 руб./кг х 300 кг).

Таким образом, материальные расходы ООО «Колосс» за апрель 2005 года составят:

400 000 руб. – 3000 руб. = 397 000 руб.

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, возвратные отходы (300 кг) ООО «Колосс» в апреле продало фермеру А.Б. Иванову по цене 12 руб./кг (такова рыночная цена на аналогичные материалы) на общую сумму 3600 руб. (12 руб./кг х 300 кг).

Следовательно, для целей налогообложения прибыли в апреле 2005 года ООО «Колосс» отражает материальные расходы в размере 396 400 руб. (400 000 руб. – 3600 руб.) и доход от реализации отходов в сумме 3600 руб.

Глава 25 Налогового кодекса не предусматривает оценку возвратных отходов в соответствии с требованиями, установленными статьей 319 НК РФ. Иными словами, по данной категории отходов не нужно определять остатки незавершенного производства (НЗП) на конец текущего месяца.

Что касается попутной (сопряженной) продукции, то для целей налогообложения прибыли она признается полноценной готовой продукцией и может использоваться либо как сырье (полуфабрикат) для изготовления иных видов готовой продукции (работ, услуг), либо как самостоятельная товарная продукция, которую можно реализовать на сторону. Поэтому ее оценка должна производиться в порядке, установленном статьей 319 Налогового кодекса наравне с оценкой основной (иной) готовой продукции организации (то есть с определением остатков незавершенного производства на конец текущего месяца).

Оценка возвратных отходов в бухгалтерском учете

Порядок учета возвратных отходов регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

В соответствии с пунктом 111 данного документа отходы производства сдаются на склад по требованию-накладной1 (форма № М-11) с указанием их наименования и количества.

Они оцениваются по сложившимся ценам на лом, утиль и ветошь, то есть по ценам возможного использования или продажи.

Сумма учтенных отходов уменьшает стоимость материалов, отпущенных в производство. Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Отходы производства» КРЕДИТ 20, 23
— оприходованы возвратные отходы.

Такая корректировка необходима, ведь стоимость возвратных отходов уже учтена в общей стоимости материалов, отпущенных в производство. Иными словами, сумму затрат на производство следует уменьшить на стоимость возвратных отходов. В связи с этим возникает вопрос, как оценить стоимость полученных отходов.

Читайте также  Расчеты пластиковыми картами бухгалтерский учет

Сравнивая порядок оценки возвратных отходов, применяемый в налоговом учете (п. 6 ст. 254 НК РФ), с аналогичным порядком, применяемым в бухгалтерском учете (п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов), можно прийти к такому выводу.

Налоговое законодательство устанавливает конкретный порядок определения цен на возвратные отходы: при использовании в производстве — по цене возможного использования, при реализации на сторону — по цене реализации.

И в том и другом случае организация при оценке в бухучете возвратных отходов может выбрать любой из методов.

Для унификации бухгалтерского и налогового учета целесообразно применять методику, предусмотренную налоговым законодательством. В учетной политике организации (для целей как налогового, так и бухгалтерского учета) обязательно должен быть отражен порядок оценки возвратных отходов.

Рассмотрим сказанное на конкретных примерах.

Воспользуемся условием примера 1.

Бухгалтер ООО «Колосс» в апреле 2005 года сделал записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 — 400 000 руб. (16 000 руб. х 25 т) — сырье передано в производство; ДЕБЕТ 10 субсчет «Отходы производства» КРЕДИТ 20 — 3000 руб. — оприходованы возвратные отходы.

Предприятия нередко передают возвратные отходы подрядной организации для изготовления изделий, которые впоследствии будут использованы для производственных или управленческих нужд.

Производственная организация ООО «Альфа» силами подрядной организации «Омега» изготовила для нужд бухгалтерии шкаф из материалов, учитываемых в качестве возвратных отходов от основного производства.

Эти материалы имели пониженные качественные характеристики, и их стоимость (в сумме, равной цене возможного использования) была отнесена на уменьшение соответствующих затрат основного производства организации в бухгалтерском и налоговом учете.

Стоимость работ подрядчика составила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.), стоимость использованных возвратных отходов в бухгалтерском и налоговом учете — 6000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» эти операции отражаются таким образом:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Отходы производства» КРЕДИТ 20 — 6000 руб. — оприходованы возвратные отходы основного производства;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» КРЕДИТ 10 субсчет «Отходы производства»

— 6000 руб. — переданы подрядчику материалы для изготовления шкафа;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 20 000 руб. — отражена стоимость работ, выполняемых подрядчиком;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 3600 руб. — учтен НДС в стоимости работ, выполняемых подрядчиком;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»

— 6000 руб. — списана стоимость материалов, использованных при изготовлении шкафа;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 26 000 руб. (20 000 руб. + 6000 руб.) — основное средство (шкаф) введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 23 600 руб. — оплачены работы подрядчика;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 3600 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком.

Если организация продает возвратные отходы сторонним лицам, в бухгалтерском учете такие операции отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Воспользуемся условием примера 2. Стоимость реализованных возвратных отходов составила 4248 руб. (в том числе НДС — 648 руб.). Бухгалтер ООО «Колосс» в апреле 2005 года операции по продаже возвратных отходов фермеру А.Б. Иванову отразит записями:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Отходы производства» КРЕДИТ 20 — 3600 руб. (300 кг х 12 руб.) — оприходованы возвратные отходы;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

— 4248 руб. — отражена выручка от реализации возвратных отходов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

— 648 руб. — начислен НДС с выручки от продажи отходов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10 субсчет «Отходы производства»

— 3600 руб. — списана учетная стоимость возвратных отходов.

1: Данная унифицированная форма первичной учетной документации утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

Источник: https://www.RNK.ru/article/69428-red-vozvratnye-othody-osobennosti-ucheta-i-nalogooblojeniya

Бухгалтерский учет технологических потерь и возвратных отходов

Источник: журнал «Главбух»

На промышленном предприятии необходимо наладить учет потерь и отходов. Технологические потери нельзя путать с возвратными отходами. Иначе может быть искажена себестоимость продукции.

Учет технологических потерь

Сырье, из которого изготавливают продукцию, принимается к бухучету по фактической себестоимости. То есть по сумме затрат на его приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

При этом проценты по займу, привлеченному для закупки сырья, начисленные до принятия сырья к учету, включаются в фактические расходы на его приобретение. Такой вывод можно сделать из пунктов 5, 6 ПБУ 5/01.

В то же время в налоговом учете проценты по заемным средствам, полученным для приобретения сырья, относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). То есть такие затраты не принимают участия в формировании стоимости сырья.

Для отражения операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» вводятся субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по МПЗ» и «Авансы выданные». Такая аналитика позволит учитывать предоплату обособленно до момента принятия на учет товара. После чего внутренними записями по счету 60 можно будет зачесть выданный аванс.

Разберем на примере, как оценить стоимость технологических потерь в бухгалтерском и налоговом учете и составить проводки по отражению описанных хозяйственных операций.

Пример 1
Промышленное предприятие производит подшипники. Для закупки стали, необходимой для их изготовления, 15 января компания получила краткосрочный заем в размере 500 000 руб. под 12 процентов годовых.

После этого 17 января поставщику сырья было перечислено 100 процентов предоплаты в сумме 500 000 руб. В этом же месяце начислены проценты по заемным средствам в размере 5000 руб. А 12 февраля организация оприходовала 20 т стали по цене 25 000 руб/т.

(для упрощения примера НДС не учитывается).

Сырье для изготовления подшипников 15 февраля было передано в производство. Специалистами организации составлена технологическая карта. Из нее следует, что норматив технологических потерь равен 2 процентам. При этом фактические потери составили 0,3 т.

Норма технологических потерь составила 0,4 т (20 т х 2%). Таким образом, фактические потери, которые, напомним, по условию составляют 0,3 т, оказались в пределах нормы.

Рассчитаем стоимость оприходованного сырья. Она составит 500 000 руб. (25 000 руб/т х 20 т). Стоимость сырья, которое списывается в производство, составит 505 000 руб. (500 000 + 5000), а технологических потерь – 10 100 руб. ((505 000 руб. : 20 т) х 0,4 т). Стоимость технологических потерь в налоговом учете будет равна 10 000 руб. ((500 000 руб. : 20 т) х 0,4 т).

Записи на счетах будут выглядеть следующим образом:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

15 января

Счет 51

Счет 66 субсчет «Заемные средства»

500 000

17 января

Счет 60 субсчет «Авансы выданные»

Счет 51

500 000

31 января

Счет 60 субсчет «Проценты»

Счет 66 субсчет «Проценты по займу»

5000

12 февраля

Счет 10

Счет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по МПЗ»

500 000

12 февраля

Счет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по МПЗ»

Счет 60 субсчет «Авансы выданные»

500 000

12 февраля

Счет 10

Счет 60 субсчет «Проценты»

5000

15 февраля

Счет 20

Счет 10

505 000

Учет возвратных отходов

На предприятии могут образовываться возвратные отходы. Например, остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных запасов.

Их общей характеристикой является то, что в процессе производства они частично утратили свои потребительские качества. Поэтому такие материальные ресурсы могут быть использованы только с повышенными расходами.

По этой причине их нельзя применить по своему прямому назначению.

В соответствии с пунктом 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, отходы разрешено оприходовать по цене их возможного использования или продажи. При этом в бухгалтерском учете организация самостоятельно выбирает метод определения стоимости возвратных отходов.

Рассмотренный выше учет потерь и отходов заметно отличается. Проследим это на примере.

Пример 2
Швейная фабрика занимается пошивом постельного белья. В цех 5 апреля было передано 300 м ткани по учетной стоимости 100 руб/м. Из полученного сырья 20 апреля пошито постельное белье. Норматив образовавшихся отходов – 10 процентов, а их стоимость – 50 руб/м.

В этот же день оприходованы и возвратные отходы. Согласно бухгалтерской учетной политике они были отражены на счете учета материалов по цене их возможного использования, которая составляет 50 процентов от стоимости ткани. 21 апреля отходы были переданы в производство для изготовления салфеток.

Определим цену ткани, переданной в цех для пошива постельного белья. Она составляет 30 000 руб. (300 м х 100 руб.). Исходя из этого, стоимость возвратных отходов будет равна 1500 руб. (300 м х 10% х 100 руб/м х 50%).

Для отражения операций на счетах бухгалтеру предприятия требуется ввести аналитику к счетам 10 и 20. К счету 10 нужно открыть субсчета «Ткань» и «Отходы», а к счету 20 – «Постельное белье» и «Салфетки».

С учетом этого формируются следующие проводки:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

5 апреля

Счет 20 субсчет «Постельное белье»

Счет 10 субсчет «Ткань»

30 000

20 апреля

Счет 10 субсчет «Отходы»

Счет 20 субсчет «Постельное белье»

1500

21 апреля

Счет 20 субсчет «Салфетки»

Счет 10 субсчет «Отходы»

1500

Организация может не только использовать возвратные отходы в своем производстве, но и реализовать их сторонним покупателям. В этом случае возвратные отходы оцениваются по цене реализации (подп. 2 п. 6 ст. 254 Налогового кодекса РФ). В бухучете поступления от продажи отходов относятся к прочим доходам и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Пример3
Воспользуемся данными примера 2.

25 апреля отходы были проданы через магазин. Цена продажи отходов – 2124 руб. (в том числе НДС – 324 руб.).

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

5 апреля

Счет 20 субсчет «Постельное белье»

Счет 10 субсчет «Ткань»

30 000

20 апреля

Счет 10 субсчет «Отходы»

Счет 20 субсчет «Постельное белье»

1500

25 апреля

Счет 62

Счет 91 субсчет «Прочие доходы»

2124

25 апреля

Счет 91 субсчет «Прочие расходы»

Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

324

25 апреля

Счет 91 субсчет «Прочие расходы»

Счет 10 субсчет «Отходы»

1500

М. Горелова,
начальник отдела налогов Управления методологии и налогов ООО «ТНК-ВР Бизнессервис»

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47255-buhgalterskiy-uchet-tehnologicheskih-poter-i-vozvratnyh-othodov.html

Понравилась статья? Поделить с друзьями: