Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете различия

Содержание

Если в налоговом и в бухгалтерском учете разные начисления амортизации

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете различия

Способы (методы) начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете устанавливаются в учетной политике. Но на этом сходство заканчивается.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговой амортизации нет глубокого экономического смысла. Это только способ распределения стоимости ОС для постепенного включения в расходы.

Критерии Бухгалтерский учет Налоговый учет Какие способы (методы) начисления амортизации применимып. 18 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 259 НК РФ

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
  • линейный метод;
  • нелинейный метод

В отношении чего устанавливается способ (метод) амортизации В отношении группы однородных ОС.

Начисление амортизации в налоговом учете 2018, проводки

ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, а также предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с НК РФ (п. 1 ПБУ 18/02). Информация о разницах между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшихся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (постоянных и временных), подлежит отражению в бухгалтерском учете.

Амортизация основных средств в налоговом учете

Так как, по информации маркетологов, продукция будет пользоваться высоким спросом в первые 2 года, а затем продажи значительно упадут.

Именно в этих случаях способ уменьшаемого остатка даст наиболее достоверную информацию в отчетности, так как именно на те периоды, когда оборудование принесет бо´ль­шую выручку, придутся основные суммы амортизации. СПОСОБ 3.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования При этом способе, как и при способе уменьшаемого остатка, суммы ежегодной амортизации будут различными.

Временные налогооблагаемые разницы в учете основных средств

В данной статье рассматривается амортизация в налоговом учете. Основные отличия от амортизации в бухгалтерском учете, амортизационные группы Амортизируемым признается имущество, учтенное в составе основных средств предприятия.

Учет стоимости основных средств (ОС) в расходах производится путем ежемесячного отнесения части в состав расходов. Начисление амортизации осуществляется в бухгалтерском учете (БУ) для определения остаточной стоимости и налоговом учете (НУ) для снижения базы при исчислении прибыли и единого налога.
Величина отчислений в НУ и БУ зависит от выбранного способа и числа лет использования, в связи с чем в учете могут возникать разницы. Амортизируемым имуществом в целях налогообложения признаются ОС стоимостью свыше 100 тысяч рублей.

Проблемы и перспективы сближения налогового и бухгалтерского учета амортизации

Важно Такой же принцип есть в Концепции составления и представления финансовой отчетности (Frame­work for the Pre­pa­ra­ti­on and Pre­sen­ta­ti­on of Fi­nan­ci­al Sta­te­ments, далее — Концепция МСФО). Кстати, в Концепции МСФО, в отличие от ПБУ 10/99, прямо говорится, что соответствие доходов и расходов достигается именно за счет механизма амортизации активов.

Внимание Тем самым полученная выручка уменьшается на часть стоимости ОС, которое ее «заработало». Таким образом, при выборе способа начисления амортизации в бухучете нужно принимать во внимание влияние амортизации на отчетность.

Чем лучше способ начисления амортизации отражает процесс «воплощения» ОС в доходы организации, тем достовернее будет и стоимость ОС в балансе, и себестоимость продаж (а значит, и прибыль) в отчете о финансовых результатах.

Katkovan

НК РФ Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям п.

27 ПБУ 6/01 Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств После проведения модернизации объекта основных средств амортизация в бухгалтерском и налоговом учете рассчитывается разными методами. Рассмотрим на примере, как рассчитать сумму амортизации за месяц в бухгалтерском и налоговом учете после модернизации объекта основных средств.

Первая встреча с основным средством

Следовательно, в феврале на счетах бухгалтерского учета отражается начисление ОНО: Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» Кредит 77 — 3 025,73 руб. ((11 000 руб. + 8 712 руб. — 4 583,33 руб.) х 20%).

В марте на счетах бухгалтерского учета также отражается начисление ОНО: Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» Кредит 77 — 674,40 руб. ((7 945,34 руб. — 4 583,33 руб.) х 20%).

До тех пор, пока сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете будет меньше суммы ежемесячной амортизации в налоговом учете, в бухгалтерском учете будет возникать налогооблагаемая временная разница и ОНО.

Как только сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете станет больше, чем в налоговом, в бухгалтерском учете организации необходимо будет отразить погашение (уменьшение) ранее начисленного ОНО: Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница?

Она может быть увеличена (уменьшена), если организация применяет коэффициенты. Но поскольку не все это делают, мы не указываем их в формулах.

МЕТОД 1. Линейный метод При нем сумма ежемесячной амортизации определяется по каждому объекту амортизируемого имущества так же, как и в бухгалтерском учете, по формуле: Только этот метод позволяет избежать различий между налоговой и бухгалтерской амортизацией, и то лишь в случае, если не применять амортизационную премию и установить одинаковый СПИ. МЕТОД 2.

Нелинейный метод Амортизация начисляется не по отдельному объекту ОС, а по всей амортизационной группе (подгруппе). Имущество распределяется по амортизационным группам (подгруппам)пп. 1, 13 ст. 258 НК РФ в соответствии со сроками полезного использования, определяемыми на дату ввода в эксплуатацию, с учетом Классификации основных средствПостановление Правительства от 01.01.

2002 № 1.

Основные отличия амортизации в налоговом и бухгалтерском учете

НК РФ Сумма начисленной за один месяц амортизации по объектам амортизируемого имущества определяется следующим образом:при применении линейного метода начисления амортизации — как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной налогоплательщиком для указанного имущества п.4 и п.

20 ПБУ 6/01 Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету ст.

258 НК РФ Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Но он может быть актуален для тех, кто хочет ускорить снижение остаточной стоимости ОС для перехода со следующего года на упрощенную систему налогообложения. Но прежде чем мы рассмотрим возможные методы (способы) амортизации, разберемся, как амортизация в бухгалтерском учете влияет на ключевые показатели отчетности.

Как амортизация влияет на отчетность Начнем с баланса. Когда организация приобретает ОС, предполагается, что оно принесет ей как минимум столько же экономических выгод, сколько составляют затраты на его приобретение (строительство).

Поэтому при первоначальном признании ОС актив отражается в балансе по стоимости затрат на его приобретение. По мере истечения срока полезного использования (СПИ) объект ОС «зарабатывает» для организации некий доход, но одновременно количество выгод, заключенных в нем, уменьшается.

ОС, созданные собственными силами сельхозпроизводителями 2 Имущество должно принадлежать для эксплуатации комплексов производственного назначения Имущество компаний, имеющих статус резидентов СЭЗ 2 Применяется для предприятий промышленной или туристической особой экономической зоны Объекты высокой энергетической эффективности 2 Используется для объектов, утвержденных особым перечнем Правительства Объекты, передаваемые по договору лизинга 3 Применяется при условии содержания основного средства на балансе Имущество, используемые для научной деятельности 3 При ведении деятельности НИОКР ОС, эксплуатируемые при добыче сырья 3 Применяется для добычи углеводородов на морском шельфе Дополнительно ускоренное включение отчислений в расходы достигается применением амортизационной премии к вновь вводимым объектам или после проведения модернизации.

НК РФ сумма амортизации за месяц определяется как произведение суммарного баланса группы на начало месяца и норм амортизации. В случае если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб.

, то в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода (п.

12 ст. 259.2 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходя из срока полезного использования приобретенного объекта ОС его следует отнести ко второй амортизационной группе, для которой норма амортизации составляет 8,8 (п. 5 ст.

Источник: http://territoria-prava.ru/esli-v-nalogovom-i-v-buhgalterskom-uchete-raznye-nachisleniya-amortizatsii/

Первая встреча с основным средством | Журнал « книга» | № 8 за 2013 г

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2013 г.

журнала № 8 за 2013 г.

Затраты на приобретение основных средств (ОС) и в налоговом, и в бухгалтерском учете списываются в расходы через амортизацию. В налоговом учете метод амортизации влияет на величину налогооблагаемой прибыли.

От способа начисления амортизации в бухгалтерском учете зависит скорость уменьшения остаточной стоимости ОС и себестоимость выпускаемой продукции. Это может иметь значение при уплате налога на имущество и при управлении себестоимостью.

Конечно, с учетом того, что «движимые» ОС, принятые к учету начиная с 01.01.

2013, объектом налогообложения по налогу на имущество не являются, выбор способа амортизации в бухгалтерском учете с позиции минимизации налогового бремени для многих организаций не актуален.

Но он может быть актуален для тех, кто хочет ускорить снижение остаточной стоимости ОС для перехода со следующего года на упрощенную систему налогообложения.

Но прежде чем мы рассмотрим возможные методы (способы) амортизации, разберемся, как амортизация в бухгалтерском учете влияет на ключевые показатели отчетности.

Как амортизация влияет на отчетность

Начнем с баланса. Когда организация приобретает ОС, предполагается, что оно принесет ей как минимум столько же экономических выгод, сколько составляют затраты на его приобретение (строительство).

Поэтому при первоначальном признании ОС актив отражается в балансе по стоимости затрат на его приобретение. По мере истечения срока полезного использования (СПИ) объект ОС «зарабатывает» для организации некий доход, но одновременно количество выгод, заключенных в нем, уменьшается.

Накопленная амортизация (кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств») — это та часть стоимости актива, которая уже потреблена.

Когда организация формирует в балансе показатель группы статей «Основные средства» (для этого дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» уменьшается на кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»), она информирует пользователя отчетности о том, сколько потенциальных выгод осталось в ОС на отчетную дату.

Амортизация ОС — систематическое списание в расходы его стоимости в течение срока полезного использования.

Не менее важен показатель амортизации для отчета о финансовых результатах. Именно благодаря амортизации выполняется правило соответствия доходов и расходов, о котором говорится в «расходном» ПБУ 10/99п. 19 ПБУ 10/99.

Такой же принцип есть в Концепции составления и представления финансовой отчетности (Frame­work for the Pre­pa­ra­ti­on and Pre­sen­ta­ti­on of Fi­nan­ci­al Sta­te­ments, далее — Концепция МСФО).

Кстати, в Концепции МСФО, в отличие от ПБУ 10/99, прямо говорится, что соответствие доходов и расходов достигается именно за счет механизма амортизации активов. Тем самым полученная выручка уменьшается на часть стоимости ОС, которое ее «заработало».

Таким образом, при выборе способа начисления амортизации в бухучете нужно принимать во внимание влияние амортизации на отчетность. Чем лучше способ начисления амортизации отражает процесс «воплощения» ОС в доходы организации, тем достовернее будет и стоимость ОС в балансе, и себестоимость продаж (а значит, и прибыль) в отчете о финансовых результатах.

Различия между бухгалтерской и налоговой амортизацией

Способы (методы) начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете устанавливаются в учетной политике. Но на этом сходство заканчивается.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговой амортизации нет глубокого экономического смысла. Это только способ распределения стоимости ОС для постепенного включения в расходы.

В налоговом учете может применяться амортизационная премия, которая сама по себе амортизацией не является. Если амортизационная премия применяется, то в налоговом учете амортизируется стоимость ОС за минусом суммы амортизационной премиип. 9 ст. 258 НК РФ.

СПОСОБ 1. Линейный способ

При его применении сумма ежемесячной амортизации будет рассчитываться по формуле:

В этом случае затраты на приобретение ОС списываются равномерно в течение всего срока полезного использования объекта. То есть на протяжении всего периода эксплуатации ОС ежемесячная сумма амортизации будет одинаковой.

https://www.youtube.com/watch?v=afV1WoBKAKw

Так как объекты недвижимости, как правило, приносят доходы равномерно в течение всего СПИ, чисто экономически наиболее обоснованный способ их амортизации — линейный.

СПОСОБ 2. Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизации на протяжении срока эксплуатации каждый год будет меняться, но внутри года ежемесячная сумма амортизации будет одинаковой. Формула расчета такая:

Размер повышающего коэффициента организация устанавливает в учетной политикеп. 19 ПБУ 6/01.

При применении этого способа в учетной политике следует предусмотреть порядок начисления амортизации в последний год срока полезного использования ОС:

  • в последний год срока полезного использования ОС списать остаточную стоимость равными долями;
  • рассчитать ежемесячный платеж в обычном порядке, а оставшуюся сумму остаточной стоимости списать в последнем месяце срока полезного использования ОС.

При применении этого способа, в отличие от линейного, затраты на приобретение ОС учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) неравномерно.

В первые годы эксплуатации ОС, пока его остаточная стоимость высокая, сумма начисленной амортизации больше, чем при линейном способе. Но по мере уменьшения остаточной стоимости ОС сумма годовой амортизации снижается.

Однако остаточная стоимость из-за значительного снижения в начале использования ОС всегда будет меньше при этом способе, чем при линейном.

Способ уменьшаемого остатка стоит выбрать, если:

  • вам известно, что оборудование проработает 10 лет, но основная нагрузка придется на первые несколько лет его эксплуатации, так как со временем оно начнет ломаться и простаивать;
  • вы планируете выпускать новый вид продукции и приобретаете для этого производственную линию. Известно, что выручка от продаж в первые годы будет выше, чем в следующие. Так как, по информации маркетологов, продукция будет пользоваться высоким спросом в первые 2 года, а затем продажи значительно упадут.

Именно в этих случаях способ уменьшаемого остатка даст наиболее достоверную информацию в отчетности, так как именно на те периоды, когда оборудование принесет бо´ль­шую выручку, придутся основные суммы амортизации.

СПОСОБ 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При этом способе, как и при способе уменьшаемого остатка, суммы ежегодной амортизации будут различными. Формула расчета:

Последствия начисления амортизации этим способом очень похожи на те, которые возникают при способе уменьшаемого остатка. В первые годы эксплуатации ОС списывается значительная доля затрат на его приобретение и очень быстро снижается остаточная стоимость. Кстати, в проекте нового ПБУ «Учет основных средств» этого способа амортизации нет. Но пока его еще можно применять.

СПОСОБ 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Формула для расчета ежемесячных амортизационных отчислений будет такой:

Применять этот способ можно только к ОС, на которых производится продукция (с помощью которых выполняются работы).

При этом сумма амортизации и размер остаточной стоимости зависят от интенсивности использования ОС при изготовлении продукции (выполнении работ). Очевидно, если выпуск продукции ограничен по каким-то причинам (например, нет спроса), сумма амортизации будет меньше.

Если объем выпускаемой продукции будет расти, то будут расти и расходы. Поскольку доходы зависят от выпуска продукции, то такой способ амортизации лучше, чем другие, соотносит расходы с полученными доходами. То есть уменьшаются шансы получить бухгалтерский убыток.

В проекте нового ПБУ «Учет основных средств» предусматривается возможность менять способ амортизации по объекту ОС в течение срока его полезного использования.

Единственная сложность этого способа — достоверно определить предполагаемый объем выпуска продукции (выполнения работ) на конкретном оборудовании.

По-хорошему, конечно, это должен делать не бухгалтер, а соответствующие технические службы.

Поскольку любой срок полезного использования, в том числе выраженный в предполагаемом объеме продукции, является оценочным значением, его надо регулярно пересматривать и в случае необходимости корректироватьп. 3 ПБУ 21/2008.

Сравниваем способы в бухучете

Для наглядности рассмотрим на графиках динамику изменения суммы амортизации и остаточной стоимости при применении в бухгалтерском учете разных способов.

Исходные данные: приобретено и введено в эксплуатацию производственное оборудование стоимостью 300 000 руб. Установлен срок полезного использования — 5 лет. Для способа уменьшаемого остатка принят коэффициент 2.

Для способа списания стоимости пропорционально объему продукции предположим, что годовые объемы производства продукции будут 2000, 4000, 5600, 5600, 2800 единиц.

Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования — 20 000 единиц.

Методы амортизации в налоговом учете

Их всего два: линейный и нелинейный. Независимо от метода амортизации организации вправе применять амортизационную премию и специальные коэффициенты.

Амортизационная премия уменьшает первоначальную стоимость ОС в момент, когда оно принимается на учет. После уменьшения первоначальной стоимости рассчитывается ежемесячная сумма амортизации.

Она может быть увеличена (уменьшена), если организация применяет коэффициенты. Но поскольку не все это делают, мы не указываем их в формулах.

МЕТОД 1. Линейный метод

При нем сумма ежемесячной амортизации определяется по каждому объекту амортизируемого имущества так же, как и в бухгалтерском учете, по формуле:

Только этот метод позволяет избежать различий между налоговой и бухгалтерской амортизацией, и то лишь в случае, если не применять амортизационную премию и установить одинаковый СПИ.

МЕТОД 2. Нелинейный метод

Амортизация начисляется не по отдельному объекту ОС, а по всей амортизационной группе (подгруппе). Имущество распределяется по амортизационным группам (подгруппам)пп. 1, 13 ст. 258 НК РФ в соответствии со сроками полезного использования, определяемыми на дату ввода в эксплуатацию, с учетом Классификации основных средствПостановление Правительства от 01.01.2002 № 1. При этом применяется формула:

Амортизационные группы перечислены в п. 3 ст. 258 НК РФ, а норма амортизации для каждой группы установлена в п. 5 ст. 259.2 НК РФ.

Суммарный баланс рассчитывается на 1-е число года, с начала которого применяется нелинейный метод, как суммарная остаточная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе)п. 2 ст. 259.2, п. 1 ст.

 322 НК РФ. Ежемесячно суммарный баланс амортизационной группы уменьшается на сумму начисленной за месяц амортизациип. 4 ст. 259.2 НК РФ.

Сравниваем методы в налоговом учете

Также на графиках рассмотрим начисление амортизации при применении линейного и нелинейного методов. Исходные данные: приобретено основное средство с первоначальной стоимостью 300 000 руб. Оно отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 5 лет. Других ОС в рассматриваемой амортизационной группе нет.

Из примера видно, что нелинейный метод более выгоден для снижения налоговой нагрузки в первые годы эксплуатации основного средства, поскольку списывается основная сумма затрат на его приобретение. В последующие годы сумма амортизации снижается.

Когда остаточная стоимость объекта, входящего в амортизационную группу, снизится до незначительных размеров, сумма амортизации становится минимальной и начислять амортизацию приходится за пределами срока полезного использования объекта, в том числе в случае его выбытия.

***

Сблизить бухгалтерский и налоговый учет можно, если первоначальная стоимость ОС в бухучете и налоговом учете одинаковая. Для этого надо:

  • применять линейный способ (метод) начисления амортизации;
  • не применять в налоговом учете амортизационную премиюп. 9 ст. 258 НК РФ и повышающие (понижающие) коэффициенты к норме амортизациист. 259.3 НК РФ;
  • установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые СПИ.

    Источник: http://GlavKniga.ru/elver/2013/8/556-pervaja_vstrecha_osnovnim_sredstvom.html

    Как определить и отразить сумму амортизации в налоговом и бухгалтерском учете?

    В январе 2012 года организацией приобретен объект основных средств (далее — ОС) за 110 000 руб. (без НДС), который введен в том же месяце в эксплуатацию. Срок полезного использования данного объекта ОС организация установила равным 3 годам.

    Согласно положениям учетной политики для целей налогообложения организация использует право на применение амортизационной премии в размере 10% первоначальной стоимости ОС.

    В бухгалтерском учете амортизация начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, в налоговом учете — нелинейным методом. 

    Налог на прибыль организаций

    В целях налогообложения прибыли амортизируемое имущество принимается к учету по первоначальной стоимости, которая погашается путем начисления амортизации (п.п. 1, 9 ст. 258 НК РФ).

    Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

    В соответствии с п. 2 ст. 259 и ст. 259.2 НК РФ при применении нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из ее суммарного баланса.

    Суммарный баланс рассчитывается по каждой амортизационной группе (подгруппе) на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации. Суммарный баланс представляет собой суммарную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

    Согласно п. 5 ст. 259.2 НК РФ сумма амортизации за месяц определяется как произведение суммарного баланса группы на начало месяца и норм амортизации.

    В случае если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб.

    , то в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

    В рассматриваемой ситуации исходя из срока полезного использования приобретенного объекта ОС его следует отнести ко второй амортизационной группе, для которой норма амортизации составляет 8,8 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

    Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ).

    В то же время в силу п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств.

    И если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода.

    Указанные расходы признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (абзац 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

    Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации следовало в феврале 2012 года учесть в налоговом учете расходы в виде амортизационной премии в сумме 11 000 руб. (110 000 руб. х 10%) и с февраля признавать расходы в виде сумм начисленной амортизации.

    Так, в феврале 2012 года сумма амортизации составит 8 712 руб. ((110 000 руб. — 11 000 руб.) х 8,8 / 100); в марте 2012 года — 7 945,34 руб. ((110 000 руб. — 11 000 руб. — 8 712 руб.

    ) х 8,8 / 100); в апреле 2012 года — 7 246,15 руб. ((110 000 руб. — 11 000 руб. — 8 712 руб. -7 945,34 руб.) х 8,8 / 100); в мае 2012 года — 6 608,49 руб. ((110 000 руб. — 11 000 руб. — 8 712 руб. -7 945,34 руб.

    — 7 246,15 руб.) х 8,8 / 100) и т.д.

    Бухгалтерский учет

    В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

    Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия соответствующего объекта к бухгалтерскому учету (п. 17, п. 22 ПБУ 6/01).

    Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится (п. 24 ПБУ 6/01).

    Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации (п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

    В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете организация начисляет амортизацию способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01).

    При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

    Таким образом, в течение первого года организация будет признавать в расходах ежемесячную сумму амортизации в размере 4 583,33 руб. (110 000 руб. х 3/6 х 1/12); в течение второго года — 3 055,56 руб. (110 000 руб. х 2/6 х 1/12); в течение третьего года — 1 527,78 руб. (110 000 руб. х 1/6 х 1/12).

    ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

    Как видно из изложенного, расходы в налоговом и бухгалтерском учете будут признаваться по-разному, при этом в конечном итоге и в бухгалтерском, и в налоговом учете при формировании финансового результата будет учтена одинаковая сумма расходов на приобретение ОС — 110 000 руб.

    Отметим, что, по нашему мнению, амортизационную премию не следует рассматривать как отдельный элемент затрат, который предусмотрен только в налоговом учете — скорее это отличие в механизме признания расходов капитального характера в бухгалтерском и налоговом учете.

    Взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) и налогооблагаемой прибыли (убытка) определяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее — ПБУ 18/02).

    ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, а также предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с НК РФ (п. 1 ПБУ 18/02).

    Информация о разницах между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшихся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (постоянных и временных), подлежит отражению в бухгалтерском учете.

    На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации возникают налогооблагаемые временные разницы приводящие к образованию в бухгалтерском учете отложенного налогового обязательства (ОНО) (п.п. 8, 9, 10, 12, 15 ПБУ 18/02).

    Изменение величины ОНО в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 15 ПБУ 18/02).

    Начисление ОНО согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учете финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается в бухгалтерском учете записью:

    Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» Кредит 77.

    В данном случае в феврале 2012 года в налоговом учете признается и амортизационная премия в сумме 11 000 руб. и сумма амортизации — 8 712 руб., а в бухгалтерском учете в феврале признается только сумма амортизации в размере 4 583,33 руб.

    Следовательно, в феврале на счетах бухгалтерского учета отражается начисление ОНО:

    Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» Кредит 77

    — 3 025,73 руб. ((11 000 руб. + 8 712 руб. — 4 583,33 руб.) х 20%).

    В марте на счетах бухгалтерского учета также отражается начисление ОНО:

    Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» Кредит 77

    — 674,40 руб. ((7 945,34 руб. — 4 583,33 руб.) х 20%).

    До тех пор, пока сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете будет меньше суммы ежемесячной амортизации в налоговом учете, в бухгалтерском учете будет возникать налогооблагаемая временная разница и ОНО.

    Как только сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете станет больше, чем в налоговом, в бухгалтерском учете организации необходимо будет отразить погашение (уменьшение) ранее начисленного ОНО:

    Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

    Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Пивоварова Марина, Игнатьев Дмитрий

    Источник: https://otchetonline.ru/art/konsultaczii-garanta/30471-kak-opredelit-i-otrazit-summu-amortizaczii-v-nalogovom-i-buxgalterskom-uchete.html

    Начисление амортизации в налоговом учете

    Теме начисления амортизации в налоговом учете посвящено 7 статей главы 25 НК РФ. Чтобы избежать сложностей на практике, посмотрите нашу шпаргалку, как учесть амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

    В статье:

    Порядок начисления амортизации в налоговом учете 

    Вот первые шаги, которые делает бухгалтер для начисления амортизации по поступившим/созданным объектам основных средств. Мы разделили их по этапам.

    Формирование «учетки»

    На этапе формирования учетной политики определяем:

    • метод начисления (линейный/нелинейный),
    • планируется ли применять амортизационную премию и повышающий коэффициент.

    Принимаем основное средство к учету

    На момент принятия к учету определяем:

    • является ли ОС амортизируемым имуществом,
    • первоначальную стоимость ОС,
    • срок полезного использования,
    • момент ввода в эксплуатацию.

    По правилам НК и бухгалтерского учета амортизация на имущество начисляется ежемесячно:

    • с 1 числа месяца, который идет после месяца принятия к учету;
    • до 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения первоначальной стоимости / выбытия;
    • независимо от получения прибыли/ убытка за отчетный период;
    • учитывается в расходах соответствующего периода.

    Амортизируемое имущество в налоговом учете 

    Амортизационные отчисления производятся в налоговом учете только в отношении амортизируемого имущества.

    Для признания актива амортизируемым необходимо, чтобы объект ОС:

    • находился в собственности организации;
    • использовался в коммерческой деятельности;
    • имел срок полезного использования более 12 месяцев
    • стоил более 100 тыс. руб.

    Важно! Кодекс содержит перечень ОС, по которым амортизация не начисляется (земля, объекты природопользования, объекты дорожного, лесного хозяйства) и условия, когда ОС, ранее признанные в составе амортизируемого имущества, из него исключаются (консервация более 3 месяцев, реконструкция более 12 месяцев).

    Амортизационная премия

    При формировании учетной политики налогоплательщики определяют планируют они применять амортизационную премию или нет. Применить ее организации имеют право в отношении поступивших/созданных ОС (за исключением безвозмездно полученных) и капитальных вложений (при расходах на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств).

    Амортизационная премия  — это единовременное признание в расходах процента от первоначальной стоимости ОС (ст. 258 НК РФ). Этот процент может быть:

    • для любых объектов ОС — до 10 %;
    • для основных средств, входящих в 3-7 амортизационные группы — до 30%.

    Остальная часть первоначальной стоимости основного средства (или капитальных вложений) переносится в расходы через амортизацию.

    Важно! Применение амортизационной премии в отношении ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал, является спорным. В отношении ОС, полученных безвозмездно, не допускается.

    Методы налоговой амортизации основных средств 

    В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете для амортизации ОС можно применить один из 2 методов: линейный / нелинейный. Сравним эти методы в таблице.

    Выбранный метод амортизации ОС закрепляется предприятиями в учетной политике. При этом в отношении объектов, срок полезного использования которых превышает 20 лет (8-10 амортизационные группы), такого выбора нет, применение линейного метода обязательно.

    Переход с нелинейного метода амортизации на линейный 

    Перейти с одного метода амортизации на другой организации вправе с 01 января предстоящего года. Однако перейти с нелинейного метода на линейный допустимо не ранее, чем через 5 лет после начала его применения.

    Для перехода нужно воспользоваться алгоритмом:

    • срок полезного использования определяется на 1-е число месяца, с которого применяется линейный метод, исходя из оставшегося срока эксплуатации;
    • стоимость определяется на основании остаточной стоимости на начало налогового периода;

    Как начислить налоговую амортизацию 

    Рассмотрим на примерах, как начислить амортизацию в налоговом учете разными методами.

    Начисление налоговой амортизации линейным методом 

    Для расчета амортизации линейным методом определяются 2 величины:

    1. первоначальная (восстановительная) стоимость объекта.
    2. срок полезного использования объекта (в месяцах).

    Первоначальная стоимость ОС

    При начислении амортизации в налоговом учете в первоначальную стоимость основного средства включите все расходы организации на приобретение (изготовление) объекта и доведение его до состояния, пригодного к эксплуатации. Сумма НДС в первоначальную стоимость не включается.

    Первоначальная стоимость ОС увеличивается, если проводится достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация или тех. перевооружение.

    В результате достройки, дооборудования, модернизации изменяются технологические параметры объекта: появляются новые физические качества, повышается нагрузка.

    Реконструкция – это частично переустройство объектов, в результате которого увеличивается мощность, изменяется качество и номенклатура готового продукта.

    Под восстановительной стоимостью понимается стоимость объекта основных средств после переоценки. В настоящий момент, случаи переоценки ОС в бухгалтерском и налоговом учете крайне редки.

    Налоговая амортизация: срок полезного использования 

    Срок эксплуатации организация определяет с учетом Классификатора основных средств, утвержденного Правительством. В Классификаторе основные средства подразделяются на 10 групп с указанием минимального и максимального срока полезного использования для каждой.

    Амортизационные группы по Классификатору основных средств

    Первая группа

    Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно

    Вторая группа

    Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно

    Третья группа

    Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно

    Четвертая группа

    Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно

    Пятая группа

    Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно

    Шестая группа

    Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно

    Седьмая группа

    Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно

    Восьмая группа

    Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно

    Девятая группа

    Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно

    Десятая группа

    Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

    Также, при определении срока эксплуатации амортизируемого имущества организация должна учитывать технические документы на объект (например, технические паспорта, схемы, экспликации и т.д.).

    Пример

    Для торгового зала приобретено холодильное оборудование: холодильный шкаф – 250 000 руб., витрина – 102 000 руб. без НДС. Данное оборудование по Классификатору основных средств относится к 4 амортизационной группе, сроки полезного использования определены в 84 месяца для каждого объекта.

    Рассчитаем амортизацию:

    1. Первоначальная стоимость:250 000+102 000=352 000 руб.;

    2. Норма амортизации в месяц (На) = 1/ 84 *100 = 1,2%

    3. Сумма ежемесячных начислений (Ам) составит: 352 000*1,2% /100= 4190 руб.

    4. Сумма за год составит: 4 190*12=50 286руб.

    Начисление налоговой амортизации нелинейным методом 

    Для расчета амортизации нелинейным методом по каждой группе амортизации определяется остаточная стоимость всех объектов на начало месяца (суммарный баланс).

    Важно! В рамках одной амортизационной группы организация может выделять подгруппы ОС и считать суммарный баланс для них.

    Далее величину суммарного баланса умножаем на норму амортизации, установленную НК для соответствующей группы (см. ст. 259.2 НК). И так по каждой амортизационной группе объектов, за исключением 8-10 амортизационных групп, для которых обязательно применение линейного метода амортизации. В итоге получим сумму амортизационных расходов за месяц.

    Как только суммарный баланс группы на начало месяца меньше 20 тыс. руб., то в месяце, следующем за месяцем снижения, можно ликвидировать указанную группу, а сумму суммарного баланса отнести на внереализационные расходы за текущий период.

    Пример

    Для 4 амортизационной группы Обществом решено применять нелинейный метод амортизации. Суммарная стоимость основных средств 4 группы равна 1 000 000 руб. на 01.01.2017.

    Рассчитаем амортизацию:

    1. Норма амортизации в месяц согласно НК (На) = 3,8%

    3. Сумма начислений за январь (АмЯ) составит: 1 000 000*3,8% /100=              38 000 руб.

    4. Сумма начислений за февраль (АмФ) составит: (1 000 000-38 000) *3,8% /100=36 556руб.

    Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете  

    Достаточно часто амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется по единым правилам и равна по сумме. Однако, не редки ситуации, когда данные налогового учета отличаются от бухгалтерского, и для составления отчетности бухгалтеру следует применять ПБУ 18.

    Рассмотрим случаи, когда амортизация в бухгалтерском и налоговом учете отличается.

    Основное средство не признается амортизируемым в налоговом учете 

    Одним из критериев для признания объекта амортизируемым имуществом в налоговом учете является его первоначальная стоимость. Напомним, она должна быть более 100 тыс. руб.

    В бухгалтерском учете амортизация начисляется по объектам со стоимостью от 40 тыс. руб. (активы с меньшей стоимостью допускается признать в составе МПЗ).

    Тогда, при приобретении объекта стоимостью от 40 до 100 тыс. руб., организация начислит амортизацию по общим правилам в бухгалтерском учете, в налоговом – расходы будут признаны единовременно.

    Не относится также амортизируемому имуществу по Кодексу ОС, полученное безвозмездно. В бухгалтерском учете такое основное средство учитывается по аналогичной или сравнимой стоимости.

    Использование амортизационной премии 

    В налоговом учете предприятиям допускается применить амортизационную премию, уменьшив первоначальную стоимость объекта. Данная возможность не предусмотрена правилами бухгалтерского учета.

    Следовательно, применение амортизационной премии неизбежно ведет к возникновению разниц в начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

    Важно! Если имущество, к стоимости которого была применена амортизационная премия продается зависимому лицу, то амортизационную премию следует восстановить.

    Несовпадение метода амортизации 

    Выбор метода амортизации в бухгалтерском учете шире, чем в налоговом. ПБУ 6/01 предоставляет организациям право выбрать один из 4 методов:

    • линейный способ;
    • способ уменьшаемого остатка;
    • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
    • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

    В налоговом учете можно использовать один из 2: линейный и нелинейный.

    Формула расчета амортизации в налоговом и бухгалтерском учете совпадает только при применении линейного метода. Близким по расчету к способу уменьшаемого остатка является линейный метод с применением повышающие коэффициента в налоговом учете.

    Срок полезного использования 

    Подходы в определении срока полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете отличаются.

    Так, в первом случае он может определяться исходя из планового срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью (мощностью), предполагаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования, технических характеристик. В налоговом учете – по данным Классификатора основных средств.

    Применение коэффициентов ускоренной амортизации 

    Налоговый Кодекс разрешает предприятиям применять один из повышающих коэффициентов к основной норме амортизации:

    1. Коэффициент не более 2 применяется в отношении:
    • амортизируемого имущества, эксплуатируемого в условиях агрессивной среды, повышенной мощности;
    • имущества с высокой энергетической эффективностью;
    • имущества организаций, осуществляющих деятельность в особых экономических зонах.
    1. Коэффициент не более 3 применяется к основным средствам, приобретенным по договору лизинга, а также в отношении ОС, используемых в научной деятельности и деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

    В бухгалтерском учёте такие коэффициенты не применяются.

    Следовательно, если организация воспользуется возможностью оптимизировать налог на прибыль с помощью амортизационных отчислений, то получит расхождения в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

    Источник: https://www.RNK.ru/article/215774-nachislenie-amortizatsii-nalogovom-uchete

    Понравилась статья? Поделить с друзьями: